減稅降費是深化供給側結構性改革的重要舉措，對(duì)減輕企業負擔、激發(fā)微觀主體活力、促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)具有深遠意義。爲深入貫徹黨中央、國(guó)務院關于減稅降費工作的決策部署，财政部、國(guó)家稅務總局制定下發(fā)了《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》、《國(guó)家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》、《國(guó)家稅務總局關于深化增值稅改革有關事(shì)項的公告》等一系列優惠政策和配套性文件。

爲了進(jìn)一步方便納稅人和稅務人員正确理解減稅降費相關政策，有效解決工作中遇到的問題，引導納稅人充分享受減稅降費紅利,國(guó)家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室（以下簡稱“減稅辦”）根據問題答複歸口管理的要求，將(jiāng)各地政策執行過(guò)程中反映的問題，按照工作職責推送相關司研究答複口徑，減稅辦對(duì)答複口徑進(jìn)行了認真梳理并經(jīng)相關司審核确認，形成(chéng)《2019年減稅降費政策答複彙編》（第一輯），供大家參考。

一、增值稅

（一）小規模納稅人免征增值稅政策

1.增值稅小規模納稅人免稅标準的月（季）銷售額的口徑是什麼(me)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号）規定，納稅人以所有增值稅應稅銷售行爲（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資産和不動産）合計銷售額，判斷是否達到免稅标準。同時，小規模納稅人合計月銷售額超過(guò)10萬元、但在扣除本期發(fā)生的銷售不動産的銷售額後(hòu)仍未超過(guò)10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資産取得的銷售額，免征增值稅。

2.小規模納稅人免征增值稅政策的适用對(duì)象如何界定？

（貨物和勞務稅司答複）

答：此次提高增值稅小規模納稅人免稅标準，政策适用對(duì)象就是年應稅銷售額500萬元以下的小規模納稅人，并無其他标準，與四部委《中小企業劃型标準規定》中的小微企業沒(méi)有對(duì)應關系。

3.小規模納稅人的納稅期限是否可以自行選擇？

小規模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能(néng)存在差異。小規模納稅人能(néng)否自己選擇按月或按季納稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。爲确保年度内納稅人的納稅期限相對(duì)穩定，納稅人一經(jīng)選擇，一個會計年度内不能(néng)變更。這(zhè)裡(lǐ)的一個會計年度，是指會計上所說的1—12月，而不是自選擇之日起(qǐ)順延一年的意思。納稅人在每個會計年度内的任意時間均可以向(xiàng)主管稅務機關提出，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦選擇變更納稅期限後(hòu)，當年12月31日前不得再次變更。

4.《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号）第三條規定：“按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度爲納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度内不得變更。”問小規模納稅人何時可以選擇納稅期限？

（貨物和勞務稅司答複）

答：小規模納稅人可以在年度内任意時間選擇調整納稅期限。一經(jīng)選擇，本會計年度内不得變更。

5.納稅期限變更需要什麼(me)資料和流程？

納稅期限變更需要提供什麼(me)資料？辦理程序是納稅人自行聯系主管稅務機關變更？還(hái)是在申報表中選擇變更？

（貨物和勞務稅司答複）

答：小規模納稅人可向(xiàng)主管稅務機關申請變更納稅期限，無需提供資料。

6.納稅人季度中變更納稅期限，對(duì)享受增值稅月銷售額10萬元以下免稅政策有什麼(me)影響？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人變更納稅期限（包括按月變更爲按季或按季變更爲按月）的實際申請時間不同，其變更後(hòu)納稅期限的生效時間不同：如在季度第一個月内申請變更納稅期限的，可自申請變更的當季起(qǐ)按變更後(hòu)的納稅期限申報納稅；在季度第二、三個月内申請變更納稅期限的，申請變更的當季内仍按變更前的納稅期限申報納稅，可自下季度起(qǐ)按變更後(hòu)的納稅期限申報納稅。

如按月申報納稅的小規模納稅人，在季度第一個月内申請變更爲按季申報納稅，可自申請變更的當季起(qǐ)按季申報納稅，适用季度銷售額不超過(guò)30萬元的免稅标準；如在季度第二、三個月内申請變更爲按季申報納稅的，在申請變更的當季仍按月申報納稅，适用月銷售額不超過(guò)10萬元的免稅标準，可自下季度起(qǐ)按季申報納稅，适用季度銷售額不超過(guò)30萬元的免稅标準。

7.按季申報的小規模納稅人從2019年3月1日起(qǐ)成(chéng)爲一般納稅人，公司一季度如何申報，如何享受免稅政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：需要在4月份征期内辦理兩(liǎng)項申報業務：一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報；二是辦理1-2月稅款所屬期的小規模納稅人申報，小規模納稅人申報可以按季度銷售額不超過(guò)30萬元的标準來确定是否享受免稅政策。對(duì)于納稅人在季度中間由一般納稅人轉登記爲小規模納稅人，或由小規模納稅人登記爲一般納稅人，小規模納稅人納稅期限核定爲按季的，納稅人對(duì)應屬期申報銷售額均統一以30萬元的标準來判斷是否享受小規模納稅人免征增值稅政策。

8.境外單位是否享受小規模納稅人月銷售額10萬元免稅政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照現行政策，境外企業不區分一般納稅人和小規模納稅人，在我國(guó)境内發(fā)生的增值稅應稅行爲，均由扣繳義務人按照适用稅率扣繳增值稅，不适用小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

9.國(guó)家稅務局總局公告2019年4号中銷售額30萬是指不含稅銷售額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：是的。

10.季銷售額未超過(guò)30萬元的增值稅小規模納稅人，是否需要預繳增值稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：自2019年1月1日起(qǐ)，實行按季納稅的增值稅小規模納稅人凡在預繳地實現的季銷售額未超過(guò)30萬元的，當期無需預繳稅款。

11.小規模納稅人異地提供建築服務，自行開(kāi)具專票，月銷售額不超過(guò)10萬，是否需要在預繳地預繳稅款？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不需要在預繳地預繳稅款。

12.預繳地實現的月銷售額是扣除前還(hái)是扣除後(hòu)的銷售額？如提供建築服務，是按總包扣除分包後(hòu)的餘額确認是否超過(guò)10萬還(hái)是扣除前的金額确認？

（貨物和勞務稅司答複）

答：預繳地實現的月銷售額指差額扣除後(hòu)的銷售額。如納稅人提供建築服務，按總包扣除分包後(hòu)的差額确認銷售額，以判斷是否适用小規模納稅人10萬元免稅政策。

13.建築行業納稅人經(jīng)營地主管稅務機關如何确定預繳稅款時實現的收入？納稅人需要自行據實判定并對(duì)其真實性負責嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照現行規定應當預繳增值稅稅款的納稅人，在預繳時，應填寫《增值稅預繳稅款表》。納稅人應對(duì)其填報内容的真實性負責，并在該表格中“填表人申明”欄簽字确認。

14.一個建築企業在同一個預繳地有多個項目，每個項目不超10萬，但是月總銷售額超10萬，以哪個爲标準？

（貨物和勞務稅司答複）

答：同一預繳地主管稅務機關轄區内有多個項目的，按照所有項目當月總銷售額判斷是否超過(guò)10萬元。

15.一般納稅人轉登記爲小規模納稅人，累計銷售額該如何計算？

（貨物和勞務稅司答複）

答：累計應稅銷售額計算，應按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務總局令第43号）的規定執行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。而銷售服務、無形資産或者不動産有扣除項目的納稅人，其應稅行爲年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資産、轉讓不動産的銷售額，不計入應稅行爲年應稅銷售額。

16.轉登記規定中累計銷售額是否包括免稅銷售額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：累計銷售額包括免稅銷售額。

17.營改增和服務業一般納稅人是否可選擇轉登記爲小規模納稅人？對(duì)于服務業的一般納稅人，可以适用本規定嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：1.轉登記不限制納稅人所屬行業，符合條件的營改增一般納稅人可以辦理轉登記。2.服務業一般納稅人符合條件可以辦理轉登記。

18.2018年5月1日之後(hòu)登記爲一般納稅人的是否可以轉登記爲小規模納稅人？

（貨物和勞務稅司答複）

答：可以。

19.2019年以後(hòu)轉登記爲小規模納稅人有無時間要求？

（貨物和勞務稅司答複）

答：無時間要求。轉登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均銷售額估算累計銷售額，确定是否符合轉登記的條件。

20.轉登記小規模納稅人是否隻要滿足“轉登記日前連續12個月（以1個月爲1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度爲1個納稅期）累計銷售額未超過(guò)500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記爲小規模納稅人”這(zhè)一個條件嗎？是否還(hái)需要符合其他條件？

（貨物和勞務稅司答複）

答：1.辦理轉登記的一般納稅人滿足轉登記日前連續12個月（以1個月爲1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度爲1個納稅期）累計銷售額未超過(guò)500萬的條件，但是2019年隻能(néng)辦理一次轉登記。2.不需要符合其他條件。

21.如何理解《國(guó)家稅務總局關于統一小規模納稅人标準等若幹增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第18号）第八條中的“自轉登記日的下期起(qǐ)連續12個月”是否包含轉登記日之前月份的銷售額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：1.如果某一般納稅人自2019年3月轉登記爲小規模納稅人，自轉登記日下期起(qǐ)連續12個月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。

22.小規模納稅人免征增值稅政策調整後(hòu)，自開(kāi)專用發(fā)票的标準是否同步提高？

（貨物和勞務稅司答複）

答：爲了進(jìn)一步便利小微企業開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，自2019年3月1日起(qǐ)，試點行業的所有小規模納稅人均可以自願使用增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額标準的限制。

23.政策調整後(hòu)，小規模納稅人月銷售額超過(guò)10萬元，是否強制使用增值稅發(fā)票管理系統？

（貨物和勞務稅司答複）

答：小規模納稅人月銷售額超過(guò)10萬元的，除特殊情況外，應當使用增值稅發(fā)票管理系統開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

24.月銷售未超10萬元的小規模納稅人能(néng)否放棄使用增值稅發(fā)票管理系統？

（貨物和勞務稅司答複）

答：免征增值稅政策調整後(hòu)，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統的小規模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬元的，可以繼續使用現有稅控設備開(kāi)具發(fā)票，也可以自願不再使用稅控設備開(kāi)具增值稅發(fā)票。

25.小規模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬元開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率是顯示實際征收率還(hái)是顯示***？

（貨物和勞務稅司答複）

答：對(duì)于小規模納稅人自行開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，稅率欄次顯示爲适用的征收率；對(duì)于增值稅小規模納稅人向(xiàng)稅務機關申請代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，如月代開(kāi)發(fā)票金額合計未超過(guò)10萬元，稅率欄次顯示***。

26.小規模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬元開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅率如何顯示？

（貨物和勞務稅司答複）

答：小規模納稅人自行開(kāi)具或向(xiàng)稅務機關申請代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，稅率欄次顯示爲适用的征收率。

27.小規模納稅人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅小規模納稅人向(xiàng)稅務機關申請代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，月代開(kāi)發(fā)票金額合計未超過(guò)10萬元，稅率欄次顯示***的,增值稅申請表的填寫情況如下：

若小規模納稅人當期銷售額超過(guò)10萬元（按季30萬元），則應當按照相關政策确認當期銷售額适用的征收率，準确填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人适用）》對(duì)應欄次。

若小規模納稅人當期銷售額未超過(guò)10萬元（按季30萬元），則應當按照國(guó)家稅務總局公告2019年第4号規定，將(jiāng)當期銷售額填入《增值稅納稅申報表（小規模納稅人适用）》免稅銷售額相關欄次。

按照現行政策規定，小規模納稅人當期若發(fā)生銷售不動産業務，以扣除不動産銷售額後(hòu)的當期銷售額來判斷是否超過(guò)10萬元（按季30萬元）。适用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額後(hòu)的當期銷售額來判斷是否超過(guò)10萬元（按季30萬元）。

28.預繳地季銷售額未超過(guò)30萬時預繳稅款可否退還(hái)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：自2019年1月1日起(qǐ)，增值稅小規模納稅人凡在預繳地實現的季銷售額未超過(guò)30萬元的，當期無需預繳稅款。已預繳稅款的，可以向(xiàng)預繳地主管稅務機關申請退還(hái)。

29.增值稅起(qǐ)征點的規定是什麼(me)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅起(qǐ)征點，仍按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》執行。即：按期納稅的，爲月銷售額5000-20000元（含本數），按次納稅的，爲每次（日）銷售額300-500元（含本數）。無論是此前對(duì)小規模納稅人月銷售額2-3萬元（季度6-9萬元）免征增值稅的規定，還(hái)是自2019年1月1日起(qǐ)將(jiāng)小規模納稅人免稅标準從月銷售額3萬元提高至10萬元（季度由9萬元提高到30萬元），并沒(méi)有調整增值稅起(qǐ)征點。

30.小規模納稅人月銷售額超過(guò)10萬是超過(guò)部分納稅還(hái)是全額納稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按月納稅的小規模納稅人，如果月銷售額超過(guò)10萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

31.光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力産品能(néng)否享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于國(guó)家電網公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力産品發(fā)票開(kāi)具等有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2014年第32号）規定的光伏發(fā)電項目發(fā)電戶，銷售電力産品時可以享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

32.小規模納稅人月銷售額超10萬元但季度銷售額不超30萬能(néng)否免征增值稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：如果是按月納稅的小規模納稅人，那麼(me)月銷售額超過(guò)10萬元的當月是無法享受免稅的；如果是按季納稅的小規模納稅人，那麼(me)季度中某一個月銷售額超過(guò)10萬元，但季度銷售額不超過(guò)30萬元的，是可以按規定享受免稅的。

33.增值稅免稅政策是否隻針對(duì)按月納稅的小規模納稅人？

（貨物和勞務稅司答複）

答：該規定不僅針對(duì)按月納稅月銷售額未超過(guò)10萬元的小規模納稅人，也适用于按季納稅季銷售額未超過(guò)30萬元的小規模納稅人。

34.按季申報小規模納稅人一月份有銷售，二月三月辦理停業登記，能(néng)否享受按季30萬元免征增值稅政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照政策規定，按季申報納稅的小規模納稅人，季度銷售額未超過(guò)30萬元的，免征增值稅。所以，如果一季度銷售額合計未超過(guò)30萬元，是可以享受免征增值稅政策的。

35.按季申報的小規模納稅人剔除不動産轉讓銷售額後(hòu)可享受免征增值稅政策，在申報時應注意什麼(me)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照現行政策規定，小規模納稅人當期若發(fā)生銷售不動産業務，以扣除不動産銷售額後(hòu)的當期銷售額來判斷是否超過(guò)10萬元（按季30萬元）。納稅人在辦理增值稅納稅申報過(guò)程中，可按照申報系統提示據實填報不動産銷售額，系統將(jiāng)自動提示是否超過(guò)月銷售額（季度銷售額）及填報注意事(shì)項。

36.按季申報的小規模納稅人轉讓不動産，除了按照申報系統提示填報不動産信息以外，還(hái)需要填報申報表相關欄次嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：需要填報。小規模納稅人轉讓不動産，除了按照申報系統提示填報不動産信息以外，還(hái)應根據政策适用情況據實填寫小規模納稅人申報表相關欄次，完整申報當期全部銷售額。

37.納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票後(hòu)沖紅，當季度銷售額未超過(guò)30萬時，已經(jīng)繳納的稅款是否可以申請退還(hái)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照現行政策規定，納稅人自行開(kāi)具或申請代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，應就其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相對(duì)應的應稅行爲計算繳納增值稅。如果小規模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬元（以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬元）的，當期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯次追回或者按規定開(kāi)具紅字專用發(fā)票後(hòu)，可以向(xiàng)主管稅務機關申請退還(hái)已繳納的增值稅。

38.如果繳納過(guò)稅款後(hòu)專票丢失，按現行規定辦理了丢失手續，後(hòu)續開(kāi)具了紅字專用發(fā)票，可以申請退還(hái)稅款嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票後(hòu)，發(fā)生銷售退回、開(kāi)票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，可以開(kāi)具紅字專用發(fā)票。稅務機關爲小規模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。出具紅字專用發(fā)票後(hòu)，納稅人可以向(xiàng)主管稅務機關申請退還(hái)已經(jīng)繳納的稅款。

39.原發(fā)票無法退回紅沖導緻的增值稅免稅政策執行難問題怎麼(me)解決？

（貨物和勞務稅司答複）

答：由于小規模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票後(hòu)，下遊一般納稅人可以抵扣專用發(fā)票上注明的稅款，爲保障增值稅抵扣鏈條的完整性，小規模納稅人向(xiàng)稅務機關申請代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票應當在繳納增值稅後(hòu)方可開(kāi)具。小規模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬元（以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬元）的，當期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯次追回或者按規定開(kāi)具紅字專用發(fā)票後(hòu)，可以向(xiàng)主管稅務機關申請退還(hái)。

按照《國(guó)家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年第47号）規定，如果購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，需要將(jiāng)增值稅稅額從進(jìn)項稅額中轉出，并填寫《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》後(hòu)，由稅務機關根據校驗通過(guò)的《信息表》爲銷售方代開(kāi)紅字專用發(fā)票，并不需要將(jiāng)原發(fā)票退回。

40.符合免稅條件的增值稅小規模納稅人是代開(kāi)普票時不進(jìn)行征收稅款，還(hái)是先征後(hòu)退？

（貨物和勞務稅司答複）

答：符合免稅條件的小規模納稅人，代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時不征收增值稅。

41.租金收入分攤政策的适用範圍？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照營改增試點實施辦法的規定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間爲收到預收款的當天。這(zhè)是一項普遍适用的規定。在執行月銷售額3萬元以下免稅政策時，考慮到出租房屋的多爲自然人，爲充分釋放政策紅利，也爲了促進(jìn)房地産租賃市場的發(fā)展，允許自然人一次性取得的租金收入按期平攤适用免稅政策。除自然人以外的其他小規模納稅人不适用此項政策。

42.以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都(dōu)可在租賃期分攤？

（貨物和勞務稅司答複）

答：自然人以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均屬于采取一次性收取租金形式出租不動産取得的租金，可在對(duì)應的租賃期内平均分攤，分攤後(hòu)的月租金收入未超過(guò)10萬元的，免征增值稅。

43.增值稅免稅标準提高後(hòu)，其他個人發(fā)生銷售不動産如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：其他個人偶然發(fā)生銷售不動産的行爲，應當按照現行政策規定實行按次納稅。《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》明确其他個人銷售不動産，繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續享受免稅；如不符合免稅條件，則應依照政策規定納稅。

44.增值稅免稅标準提高後(hòu)，文化事(shì)業建設費的标準是否提高？文化事(shì)業建設費是否适用按月10萬元按季30萬元的規定？

（貨物和勞務稅司答複）

答：小規模納稅人免稅标準爲2萬元時，小規模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬元的繳費義務人，同時免征文化事(shì)業建設費。小規模納稅人免稅标準提高至3萬元後(hòu)，對(duì)月銷售額不超過(guò)3萬元的繳費義務人，同時免征文化事(shì)業建設費，但此項政策有明确的執行期限，并已于2017年12月31日到期停止執行。小規模納稅人免稅标準提高至10萬元後(hòu)，沒(méi)有出台提高免征文化事(shì)業建設費标準的文件。因此，目前執行月銷售額不超過(guò)2萬元免征文化事(shì)業建設費的政策。

45.未超過(guò)免稅标準的小規模開(kāi)具機動車銷售統一發(fā)票是否需要征增值稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照現行發(fā)票管理有關規定，機動車銷售統一發(fā)票在性質上屬于普通發(fā)票。因此，月（季度）銷售額未超過(guò)免稅标準的小規模納稅人開(kāi)具機動車銷售統一發(fā)票的銷售額，免征增值稅。

46.一般納稅人轉登記爲小規模納稅人的當期有留抵，轉成(chéng)小規模納稅人之後(hòu)，該如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于統一小規模納稅人标準等若幹增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務局總局公告2018年18号，以下簡稱“18号公告”）規定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。

轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務、服務、無形資産、不動産，自轉登記日的下期起(qǐ)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統一調整轉登記日當期(即一般納稅人期間最後(hòu)一期申報)的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額。具體處理方式，按照18号公告規定執行。

47.其他個人在2018年采取預收款方式出租不動産，一次性取得2019年及以後(hòu)租賃期的預收租金收入，月均租金超過(guò)3萬元但未超過(guò)10萬元的，能(néng)否申請退還(hái)2019年及以後(hòu)租賃期對(duì)應的增值稅稅款？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照現行政策規定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間爲收到預收款的當天。將(jiāng)小規模納稅人免稅标準提高至10萬元的政策自2019年1月1日起(qǐ)執行，其他個人在2018年采取預收款方式取得的2019年及以後(hòu)租賃期的不動産租金收入，應适用原月銷售額3萬元（季度9萬元）的免稅标準，因月均租金超過(guò)3萬元繳納的增值稅，不能(néng)申請退還(hái)。

48.轉登記納稅人在一般納稅人期間已申報納稅但未開(kāi)具發(fā)票、轉登記前業務發(fā)生銷貨退回需要沖紅、以及開(kāi)具錯誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，在轉登記後(hòu)如何開(kāi)具發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行爲，已申報納稅但未開(kāi)具增值稅發(fā)票，在轉登記以後(hòu)需要補開(kāi)的，應當按照原适用稅率或者征收率補開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的内容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍字發(fā)票記載的内容開(kāi)具紅字發(fā)票後(hòu)，再重新開(kāi)具正确的藍字發(fā)票。

轉登記納稅人發(fā)生上述行爲，需要按照原适用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應當在互聯網連接狀态下開(kāi)具。按照有關規定不使用網絡辦稅的特定納稅人，可以通過(guò)離線方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。

49.對(duì)于已經(jīng)實行彙總納稅的一般納稅人的分支機構，分支機構年銷售如果達不到500萬元，該分支機構能(néng)否轉登記爲小規模納稅人？

（貨物和勞務稅司答複）

答：實行彙總納稅的分支機構在取消彙總納稅後(hòu)，符合轉登記條件的可以辦理轉登記手續。

50.按月納稅的小規模納稅人上月發(fā)生的銷售在本月發(fā)生銷售退回，本月實際銷售額超10萬元，如何确定本月銷售額能(néng)否享受增值稅免征優惠？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照現行政策規定，納稅人适用簡易計稅方法計稅的，因銷售退回而退還(hái)給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。因此，發(fā)生銷售退回的小規模納稅人，應以本期實際銷售額扣減銷售退回相應的銷售額，确定是否适用10萬元以下免稅政策。

51.新辦或注銷小規模納稅人按季申報的，實際經(jīng)營期不足一個季度的，是按照實際經(jīng)營期享受還(hái)是按季享受優惠？

（貨物和勞務稅司答複）

答：從有利于小規模納稅人享受優惠政策的角度出發(fā)，對(duì)于選擇按季申報的小規模納稅人，不論是季度中間成(chéng)立還(hái)是季度中間注銷的，均按30萬元判斷是否享受優惠。

52.其他個人出租不動産取得的租金收入在2019年1月1日後(hòu)到稅務機關代開(kāi)發(fā)票，對(duì)應的租賃期在2019年1月1日之前的，能(néng)否享受4号公告相關優惠政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人應以納稅義務發(fā)生時間來判斷是否适用稅收優惠政策。其他個人出租不動産取得的租金收入，納稅義務發(fā)生時間在2018年12月31日前的，按月均租金是否超過(guò)3萬元的标準，判斷是否免征增值稅；納稅義務發(fā)生時間在2019年1月1日後(hòu)的，按月均租金是否超過(guò)10萬元的标準，判斷是否免征增值稅。

53.成(chéng)品油銷售企業（加油站）是否可以轉登記爲小規模納稅人？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照國(guó)家稅務總局公告2019年4号第五條規定，轉登記爲小規模納稅人無行業限制，但明确規定必須登記爲一般納稅人的情況除外。按照《成(chéng)品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務總局令第2号公布，國(guó)家稅務總局令第44号修改）要求，成(chéng)品油零售加油站一律認定爲增值稅一般納稅人。因此成(chéng)品油零售加油站不能(néng)轉登記爲小規模納稅人。

54.行政事(shì)業單位、居民委員會、村委會等非企業性單位，對(duì)外出租不動産收取的預收款，能(néng)否以分攤後(hòu)的銷售額享受小規模納稅人普惠性免征增值稅政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：非企業性單位一次性收取租金取得的租金收入，不适用其他個人出租不動産的政策規定，不能(néng)以分攤後(hòu)的銷售額享受普惠性免稅政策。

55.對(duì)于産權不屬于孵化器的不動産，對(duì)其取得的不動産租金收入，是否可享受經(jīng)營租賃收入免征增值稅的優惠政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《财政部國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）規定，經(jīng)營租賃服務是指在約定時間内將(jiāng)有形動産或者不動産轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。不動産租賃服務屬于經(jīng)營租賃服務。

納稅人出租不動産是轉讓不動産使用權的行爲，不涉及所有權。依據《财政部稅務總局科技部教育部關于科技企業孵化器大學(xué)科技園和衆創空間稅收政策的通知》（财稅〔2018〕120号），國(guó)家級、省級科技企業孵化器向(xiàng)在孵對(duì)象提供不動産租賃服務，對(duì)其取得的不動産租金收入，可以享受科技企業孵化器提供孵化服務取得的收入免征增值稅政策。

56.A公司是按季申報的小規模納稅人，2019年4月在異地從事(shì)建築工程，4月份收入12.8萬元，請問當月是否需要在異地預繳增值稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号 ）第一條和第六條規定，小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，合計月銷售額未超過(guò)10萬元（以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬元，下同）的，免征增值稅。按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過(guò)10萬元的，當期無需預繳稅款。A公司是按季申報的小規模企業，4月份收入沒(méi)有超過(guò)30萬元，當月不需在工程所在地預繳增值稅。

如果A公司4-6月在工程所在地的建築工程收入超過(guò)30萬元，應按建築工程收入全額預繳增值稅；如果4-6月未超過(guò)30萬元，仍不需在工程所在地預繳增值稅。

57.2019年可選擇轉登記爲小規模納稅人的範圍是什麼(me)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号）第五條規定，轉登記日前連續12個月（以1個月爲1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度爲1個納稅期）累計銷售額未超過(guò)500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記爲小規模納稅人。

（二）深化增值稅改革

深化增值稅改革——稅率與扣除率調整政策

58.自4月1日起(qǐ)，增值稅稅率有哪些調整？

（貨物和勞務稅司答複）

答：自2019年4月1日起(qǐ)，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行爲或者進(jìn)口貨物，原适用16%稅率的，稅率調整爲13%；原适用10%稅率的，稅率調整爲9%。

59.自4月1日起(qǐ)，适用9%稅率的增值稅應稅行爲包括哪些？

（貨物和勞務稅司答複）

答：自2019年4月1日起(qǐ)，增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動産租賃服務，銷售不動産，轉讓土地使用權，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率爲9%：

——糧食等農産品、食用植物油、食用鹽；

——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

——飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

——國(guó)務院規定的其他貨物。

60.适用6%稅率的增值稅應稅行爲包括哪些？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人銷售增值電信服務、金融服務、現代服務（租賃服務除外）、生活服務、無形資産（不含土地使用權），稅率爲6%。

61.此次深化增值稅改革，對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)農産品，原适用10％扣除率的是否有調整？

（貨物和勞務稅司答複）

答：有調整。深化增值稅改革有關政策公告規定，對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)農産品，原适用10％扣除率的，扣除率調整爲9％。

62.對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生産或者委托加工13％稅率貨物的農産品，能(néng)否按10％扣除率計算進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：可以。對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生産或者委托加工13％稅率貨物的農産品，按照10％扣除率計算進(jìn)項稅額。

63.增值稅一般納稅人購進(jìn)農産品（未采用農産品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法），可憑哪幾種(zhǒng)增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農産品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進(jìn)口增值稅專用繳款書、農産品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

64.增值稅一般納稅人購進(jìn)農産品，取得流通環節小規模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，能(néng)否用于計算可抵扣進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農産品，取得流通環節小規模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

65.增值稅一般納稅人(農産品深加工企業除外)購進(jìn)農産品，從小規模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計算進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農産品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

66.增值稅一般納稅人(農産品深加工企業除外)購進(jìn)農産品，取得（開(kāi)具）農産品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計算進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農産品，取得（開(kāi)具）農産品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農産品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農産品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

67.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環節購進(jìn)适用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能(néng)否作爲計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環節購進(jìn)适用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作爲計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

68.生活服務業納稅人同時兼營農産品深加工，能(néng)否同時适用農産品加計抵扣以及加計抵減政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）的規定，提供生活服務的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人，可以适用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農産品深加工業務，其購進(jìn)用于生産或者委托加工13%稅率貨物的農産品，可按照10%扣除率計算進(jìn)項稅額，并可同時适用加計抵減政策。

69.适用農産品核定扣除辦法的納稅人，在2019年4月1日以後(hòu)，其适用的扣除率需要進(jìn)行調整嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《農産品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（财稅〔2012〕38号 ）明确規定，農産品核定扣除辦法規定的扣除率爲銷售貨物的适用稅率。如果納稅人生産的貨物适用稅率由16%調整爲13%，則其扣除率也應由16%調整爲13%；如果納稅人生産的貨物适用稅率由10%調整爲9%，則其扣除率也應由10%調整爲9%。

70.2019年5月1日起(qǐ)，增值稅一般納稅人在辦理納稅申報時，需要填報哪幾張表？

（貨物和勞務稅司答複）

答：爲進(jìn)一步優化納稅服務，減輕納稅人負擔，稅務總局對(duì)增值稅一般納稅人申報資料進(jìn)行了簡化，自2019年5月1日起(qǐ)，一般納稅人在辦理納稅申報時，需要填報“一主表五附表”，即申報表主表、附列資料（一）至（四）和《增值稅減免稅申報明細表》，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》、《營改增稅負分析測算明細表》不再需要填報。

71.納稅人2019年3月31日前購進(jìn)農産品已按10%扣除率扣除，2019年4月領用時用于生産或委托加工13%稅率的貨物，能(néng)否加計抵扣？如果能(néng)，可加計扣除比例是2%還(hái)是1%？

（貨物和勞務稅司答複）

答：2019年4月1日以後(hòu)，納稅人領用農産品用于生産或委托加工13%稅率的貨物，統一按照1%加計抵扣，不再區分所購進(jìn)農産品是在4月1日前還(hái)是4月1日後(hòu)。

72.稅收政策規定，納稅人購進(jìn)用于生産13%稅率貨物的農産品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。A公司未納入農産品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點，主要生産13%稅率貨物，2019年4月1日後(hòu)購進(jìn)的農産品，能(néng)否在農産品購入環節直接抵扣10%進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不能(néng)在購入環節直接抵扣10%進(jìn)項稅額。根據現行增值稅政策規定，2019年4月1日後(hòu)，納稅人購進(jìn)農産品，在購入當期，應遵從農産品抵扣的一般規定，按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。如果購進(jìn)農産品用于生産或者委托加工13%稅率貨物，則在生産領用當期，再加計抵扣1個百分點。

73.A公司未納入農産品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點，從小規模納稅人處購進(jìn)農産品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生産13%稅率的貨物，可以按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：可以。《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第二條規定，納稅人購進(jìn)用于生産或者委托加工13%稅率貨物的農産品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。A公司從小規模納稅人購進(jìn)農産品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生産13%稅率的貨物，符合上述規定的，可以根據規定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

74.B公司适用農産品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法，2019年4月1日以後(hòu)，購進(jìn)農産品适用的扣除率是多少？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《農産品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（财稅〔2012〕38号印發(fā)）規定，農産品增值稅進(jìn)項稅額扣除率爲銷售貨物的适用稅率。《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第一條規定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行爲或者進(jìn)口貨物，原适用16%稅率的，稅率調整爲13%；原适用10%稅率的，稅率調整爲9%。上述規定自2019年4月1日起(qǐ)執行。因此，2019年4月1日以後(hòu)，如果B公司銷售的貨物适用增值稅稅率爲13%，則對(duì)應的扣除率爲13%；如果銷售的貨物适用增值稅稅率爲9%，則扣除率爲9%。

75.C公司是增值稅一般納稅人，購進(jìn)的農産品既用于生産13%稅率的貨物又用于生産銷售其他貨物服務，目前未分别核算。可以按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不可以。按照《财政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（财稅〔2017〕37号）和《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）的規定,納稅人購進(jìn)農産品既用于生産13%稅率貨物又用于生産銷售其他貨物服務的，需要分别核算。未分别核算的，統一以增值稅專用發(fā)票或海關進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額爲進(jìn)項稅額，或以農産品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農産品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

76.《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）中的幾項政策執行期限是一樣的嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，調整增值稅稅率等多項深化增值稅改革的政策自2019年4月1日起(qǐ)實施，其中生産、生活性服務業納稅人适用加計抵減政策執行至2021年12月31日。

深化增值稅改革——不動産與國(guó)内旅客運輸服務進(jìn)項抵扣政策

77.A單位2019年4月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動産進(jìn)項稅額還(hái)需要分兩(liǎng)年抵扣嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不需要，自2019年4月1日起(qǐ)，增值稅一般納稅人取得不動産的進(jìn)項稅額不再分兩(liǎng)年抵扣，而是在購進(jìn)不動産的當期一次性抵扣進(jìn)項稅額。

78.B單位2018年6月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動産進(jìn)項稅額在2018年7月申報抵扣了60%，在今年哪個月份就能(néng)夠申報抵扣剩下的40%？

（貨物和勞務稅司答複）

答：尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起(qǐ)從銷項稅額中抵扣。

79.C單位2019年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，當前尚有購入寫字樓的不動産進(jìn)項稅額40%未抵扣，我單位能(néng)否在2019年8月申報抵扣剩下的40%不動産進(jìn)項稅額。

（貨物和勞務稅司答複）

答：可以，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起(qǐ)，增值稅一般納稅人自行選擇申報月份一次性從銷項稅額中抵扣。

80.D單位2019年4月對(duì)原有廠房進(jìn)行修繕改造，增加不動産原值超過(guò)50%，爲本次修繕購進(jìn)的材料、設備、中央空調等進(jìn)項稅額，還(hái)需要分兩(liǎng)年抵扣嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不需要，自2019年4月1日起(qǐ)，增值稅一般納稅人取得不動産的進(jìn)項稅額不再分兩(liǎng)年抵扣。

81.公司2018年10月購進(jìn)不動産抵扣了進(jìn)項稅額的60%部分，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以後(hòu)可以分幾個月進(jìn)行抵扣嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不可以。按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動産進(jìn)項稅額的40%部分，自2019年4月所屬期起(qǐ)，隻能(néng)一次性轉入進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

82.某納稅人截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動産進(jìn)項稅額”的期末餘額爲30萬元。2019年4月稅款所屬期，納稅人拟將(jiāng)待抵扣的不動産進(jìn)項稅額進(jìn)行申報抵扣，應如何填寫增值稅納稅申報表？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，自2019年4月1日起(qǐ)，納稅人取得不動産或者不動産在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起(qǐ)從銷項稅額中抵扣。上例中納稅人可在2019年4月（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列填寫300000元，同時按照表中所列計算公式計入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于這(zhè)筆不動産進(jìn)項稅額是前期結轉産生的，因此不應計入本表第９欄“（三）本期用于購建不動産的扣稅憑證”中。

83.D公司2018年9月購入一棟寫字樓，按照原來的稅收政策規定，不動産進(jìn)項稅額的40%應于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實施後(hòu)，40%部分是否隻能(néng)在2019年4月稅款所屬期抵扣？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第五條規定，納稅人取得不動産或不動産在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起(qǐ)從銷項稅額中抵扣。2018年9月購入寫字樓，按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之後(hòu)的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣。

84.E公司2019年3月份購入一間廠房，當月取得增值稅專用發(fā)票并在增值稅發(fā)票選擇确認平台勾選确認，辦理3月稅款所屬期申報時，該廠房的進(jìn)項稅額可以一次性抵扣嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不可以。《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第五條規定，自2019年4月1日起(qǐ)，納稅人取得不動産或者不動産在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起(qǐ)從銷項稅額中抵扣。

E公司3月份購入的不動産，屬于2019年4月1日前購入，應在3月稅款所屬期抵扣60%進(jìn)項稅額，餘下的40%進(jìn)項稅額自4月稅款所屬期起(qǐ)抵扣完畢。

85.某納稅人2019年4月購進(jìn)不動産，取得增值稅專用發(fā)票并已認證，金額1000萬元，稅額90萬元，應當如何填寫增值稅納稅申報表？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第五條規定，自2019年4月1日起(qǐ)，納稅人取得不動産或者不動産在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應將(jiāng)購入不動産取得的增值稅專用發(fā)票份數，以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第2行“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”的對(duì)應欄次；同時，還(hái)需將(jiāng)上述内容填入本表第9行“（三）本期用于購建不動産的扣稅憑證”的對(duì)應欄次。

86.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，能(néng)否抵扣進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：可以。自2019年4月1日起(qǐ)，增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

87.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)際旅客運輸服務，能(néng)否抵扣進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不能(néng)。納稅人提供國(guó)際旅客運輸服務，适用增值稅零稅率或免稅政策。相應地，購買國(guó)際旅客運輸服務不能(néng)抵扣進(jìn)項稅額。

88.是否隻有注明旅客身份信息的客票，才能(néng)作爲進(jìn)項稅抵扣憑證？

（貨物和勞務稅司答複）

答：是的。按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）的規定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作爲進(jìn)項稅抵扣憑證。

89.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，可以作爲進(jìn)項稅額抵扣的憑證有哪些種(zhǒng)類？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，可以作爲進(jìn)項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

90.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務取得增值稅電子普通發(fā)票的，如何計算進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務取得增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項稅額爲發(fā)票上注明的稅額。

91.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務取得航空運輸電子客票行程單的，如何計算進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷(1+9%)×9%

92.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務取得鐵路車票的，如何計算進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面(miàn)金額÷(1+9%)×9%

93.增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務取得公路、水路等客票的，如何計算進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面(miàn)金額÷(1+3%)×3%

94.納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票，按規定可抵扣的進(jìn)項稅額怎麼(me)申報？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票，按規定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”對(duì)應欄次中。

95.納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據，按規定可抵扣的進(jìn)項稅額怎麼(me)申報？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據，按規定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

96.D公司位于北京，某員工2019年3月28日乘高鐵出差至山東，4月2日返程，取得了注明該員工身份信息、乘車日期分别爲3月28日和4月2日的兩(liǎng)張高鐵車票。D公司可以將(jiāng)上述旅客運輸費用納入抵扣嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，自4月1日起(qǐ)，增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。因此，D公司取得的4月2日高鐵車票，可計算抵扣進(jìn)項稅額，3月28日的高鐵車票則不能(néng)計算抵扣。

97.E公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。E公司可以抵扣該筆進(jìn)項稅額嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照現行政策規定，航空代理公司收取的退票費，屬于現代服務業的征稅範圍，應按照6%稅率計算繳納增值稅。E公司因公務支付的退票費，屬于可抵扣的進(jìn)項稅範圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

98.納稅人爲非雇員（如客戶、邀請講課專家等存在業務合作關系的人員）支付的旅客運輸費用，能(néng)否抵扣進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，增值稅一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這(zhè)裡(lǐ)指的是與本單位建立了合法用工關系的雇員，所發(fā)生的國(guó)内旅客運輸費用允許抵扣其進(jìn)項稅額。納稅人如果爲非雇員支付的旅客運輸費用，不能(néng)納入抵扣範圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項稅額，應用于生産經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

99.某單位取得的長(cháng)途客運手撕客票能(néng)否抵扣進(jìn)項稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，一般納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進(jìn)項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無效），暫不允許作爲扣稅憑證。因此納稅人不能(néng)憑長(cháng)途客運手撕票抵扣進(jìn)項稅額。

100.自2019年4月1日起(qǐ)，納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務的進(jìn)項稅額允許抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？

（貨物和勞務稅司答複）

答：自2019年4月1日起(qǐ)，納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務的進(jìn)項稅額允許抵扣。現行政策未對(duì)除增值稅專用發(fā)票以外的國(guó)内旅客運輸服務憑證設定抵扣期限。

101.2019年4月1日後(hòu)，納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，取得增值稅普通發(fā)票（非增值稅電子普通發(fā)票）的，進(jìn)項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，允許抵扣進(jìn)項稅額的國(guó)内旅客運輸服務憑證，除增值稅專用發(fā)票外，隻限于增值稅電子普通發(fā)票，和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。

102.C公司準備購買20張“上海—三亞”往返機票，用于獎勵公司優秀員工團隊。購票支出對(duì)應的進(jìn)項稅額，C公司能(néng)否從銷項稅額中抵扣？

（貨物和勞務稅司答複）

答:按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号印發(fā)）第二十七條第（一）項規定，納稅人購買貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産和不動産，用于集體福利或者個人消費項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。C公司用于獎勵員工的20張機票，屬于集體福利項目，對(duì)應的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

103.納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務是否可以抵扣進(jìn)項稅額？如何抵扣？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第六條規定，納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額爲進(jìn)項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規定确定進(jìn)項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，爲發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，爲按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，爲按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面(miàn)金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面(miàn)金額÷（1+3%）×3%

104.某納稅人2019年4月購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張，注明的票價2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元。該納稅人應當如何填寫增值稅納稅申報表？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照政策規定，納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據取得的憑證類型，分别計算進(jìn)項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運輸進(jìn)項稅額:＝（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

需要注意民航發(fā)展基金不作爲計算進(jìn)項稅額的基數。

因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應當將(jiāng)按照上述公式計算的航空旅客運輸進(jìn)項稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數”列填寫1份，“金額”列填寫2587.16元。同時，還(hái)需將(jiāng)上述内容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務”。

105.B公司高管是外籍人員，其因公出差，取得注明護照信息的國(guó)内鐵路車票，B公司可以抵扣該筆旅客運輸費用的進(jìn)項稅額嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第六條規定，納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。B公司高管取得的注明護照信息的鐵路車票，按照規定可以抵扣進(jìn)項稅額。

106.提供國(guó)内旅客運輸服務的航空企業在收取票款時一并代收的民航發(fā)展基金，應如何開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《商品和服務稅收分類編碼表》中，不征稅項目類别下編碼6130000000000000000爲“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國(guó)内旅客運輸服務時代收的民航發(fā)展基金，可以選擇該編碼開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票。

107.納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務取得的旅行社、航空票務代理等票務代理機構享受差額征稅政策并依6%稅率開(kāi)具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是否可以作爲抵扣憑證？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人取得旅行社、航空票務代理等票務代理機構依6%稅率開(kāi)具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進(jìn)“現代服務-商務輔助服務”，不屬于購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，不能(néng)适用《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第六條關于其他票據計算抵扣的特殊規定。按照現行進(jìn)項稅抵扣的有關規定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能(néng)作爲抵扣憑證。

108.航空運輸電子客票行程單上既有“填開(kāi)日期”，也有“航班日期”，對(duì)于下列情況該如何判斷能(néng)否抵扣進(jìn)項：（1）填開(kāi)日期在3月31日前，而航班日期在4月1日之後(hòu)的；（2）填開(kāi)日期在4月1日後(hòu)，而航班日期在3月31日之前的。請明确是以行程單上的“填開(kāi)日期”作爲“購進(jìn)日期”，還(hái)是以“航班日期”作爲“購進(jìn)日期”來判斷是否能(néng)夠抵扣進(jìn)項？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人購進(jìn)旅客運輸服務取得航空運輸電子客票行程單的，以航空運輸電子客票行程單上注明的運輸服務發(fā)生日期，确定其對(duì)應的旅客運輸服務能(néng)否抵扣進(jìn)項稅。運輸服務發(fā)生日期爲2019年4月1日及以後(hòu)的，可以按規定抵扣進(jìn)項稅；運輸服務發(fā)生日期爲2019年3月31日及以前的，不得抵扣進(jìn)項稅。

深化增值稅改革——加計抵減政策

109.本次深化增值稅改革新出台了增值稅加計抵減政策，其具體内容是什麼(me)?

（貨物和勞務稅司答複）

答：符合條件的從事(shì)生産、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。

110.增值稅加計抵減政策執行期限是什麼(me)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅加計抵減政策執行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這(zhè)裡(lǐ)的執行期限是指稅款所屬期。

111.增值稅加計抵減政策所稱的生産、生活服務業納稅人是指哪些納稅人？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅加計抵減政策中所稱的生産、生活服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

112.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體範圍是指什麼(me)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體範圍，按照《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号印發(fā)）執行。

郵政服務，是指中國(guó)郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政彙兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種(zhǒng)通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

現代服務，是指圍繞制造業、文化産業、現代物流産業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

生活服務，是指爲滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

113.E公司從事(shì)航道(dào)疏浚，是否屬于提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務的範圍？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号印發(fā)）規定，航道(dào)疏浚屬于“物流輔助服務—港頭碼頭服務”，屬于《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）所稱郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務的現代服務範圍。

114.納稅人提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重應當如何計算？

（貨物和勞務稅司答複）

答：2019年3月31日前設立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進(jìn)行計算；實際經(jīng)營期不滿12個月的，按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

2019年4月1日後(hòu)設立的納稅人，其銷售額比重按照設立之日起(qǐ)3個月的累計銷售額進(jìn)行計算。

115.納稅人兼有郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務中多項應稅行爲的，其銷售額比重應當如何計算？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人兼有郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務中多項應稅行爲的，其四項服務中多項應稅行爲的當期銷售額應當合并計算，然後(hòu)再除以納稅人當期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。

116.提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的增值稅小規模納稅人，可以享受增值稅加計抵減政策嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不可以，加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算的，隻有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。

117.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人确定适用加計抵減政策後(hòu)，當年内不再調整”，具體是指什麼(me)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：是指增值稅一般納稅人确定适用加計抵減政策後(hòu)，一個自然年度内不再調整。下一個自然年度，再按照上一年的納稅人提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額比重的實際情況重新計算确定是否适用加計抵減政策。

118.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在确定适用加計抵減政策當期一并計提”，請舉例說明如何适用該規定。

（貨物和勞務稅司答複）

答：如某納稅人2019年4月設立，2019年5月登記爲一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以确定适用加計抵減政策，可一并計提5-6月份的加計抵減額。

119.按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，是否可以計提加計抵減額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不可以，隻有當期可抵扣進(jìn)項稅額才能(néng)計提加計抵減額。

120.已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，在計提加計抵減額時如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉出，則納稅人應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

121.增值稅加計抵減額的計算公式是什麼(me)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進(jìn)項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額餘額＋當期計提加計抵減額－當期調減加計抵減額

122.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，其簡易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額隻可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。

123.增值稅一般納稅人按規定計提的當期加計抵減額，應當如何抵減應納稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額，當期未抵減完的，結轉下期繼續抵減。

124.增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期可抵減加計抵減額如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期計提的加計抵減額全部結轉下期繼續抵減。

125.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲是否适用加計抵減政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲不适用加計抵減政策，其對(duì)應的進(jìn)項稅額也不能(néng)計提加計抵減額。

126.生産、生活性服務業納稅人是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時，是否應剔除出口銷售額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：在計算銷售額占比時，不需要剔除出口銷售額。例如某納稅人在計算銷售額占比的時間段内，國(guó)内貨物銷售額爲100萬元，出口研發(fā)服務銷售額爲20萬元，國(guó)内四項服務銷售額90萬元，應按照（20+90）/（20+90+100）來進(jìn)行計算占比。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。但需要說明的是，按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲不适用加計抵減政策，其對(duì)應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

127.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，應當如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行爲的銷售額÷當期全部銷售額

128.加計抵減政策執行到期後(hòu)，增值稅一般納稅人結餘未抵減完的加計抵減額如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：加計抵減政策執行到期後(hòu)，增值稅一般納稅人結餘的加計抵減額停止抵減。

129.假設A公司是一家研發(fā)企業，于2019年4月新設立，但是4-7月未開(kāi)展生産經(jīng)營，銷售額均爲0，自8月起(qǐ)才有銷售額，那麼(me)A公司該從什麼(me)時候開(kāi)始計算銷售額判斷是否适用加計抵減政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，2019年4月1日後(hòu)設立的納稅人，根據自設立之日起(qǐ)3個月的銷售額判斷當年是否适用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均爲0，則應自該納稅人形成(chéng)銷售額的當月起(qǐ)計算3個月來判斷是否适用加計抵減政策。因此，A公司應根據2019年8-10月的銷售額判斷當年是否适用加計抵減政策。

130.如果某公司2019年适用加計抵減政策，且截至2019年底還(hái)有20萬元的加計抵減額餘額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業務調整不再适用加計抵減政策，那麼(me)這(zhè)20萬元的加計抵減額餘額如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：該公司2020年不再适用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，可以在2020年至2021年度繼續抵減。

131.納稅人符合加計抵減政策條件，是否需要辦理什麼(me)手續？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于深化增值稅改革有關政策的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第14号）明确，按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，适用加計抵減政策的生産、生活服務業納稅人，應在年度首次确認适用加計抵減政策時，通過(guò)電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《适用加計抵減政策的聲明》。

132.适用加計抵減政策的納稅人，怎麼(me)申報加計抵減額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：适用加計抵減政策的生産、生活服務業納稅人，當期按照規定可計提、調減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關欄次。

133.納稅人當期按照規定調減加計抵減額，形成(chéng)了負數怎麼(me)申報？

（貨物和勞務稅司答複）

答：适用加計抵減政策的生産、生活服務業納稅人，當期發(fā)生了進(jìn)項稅額轉出，按規定調減加計抵減額後(hòu)，形成(chéng)的可抵減額負數，應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過(guò)表中公式運算，可抵減額負數計入當期“期末餘額”欄中。

134.适用加計抵減政策的納稅人，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，怎樣進(jìn)行申報？

（貨物和勞務稅司答複）

答：适用加計抵減政策的生産、生活服務業納稅人，可計提但未計提的加計抵減額，可在确定适用加計抵減政策當期一并計提，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

135.生産、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該以差額前的全部價款和價外費用參與計算，還(hái)是以差額後(hòu)的銷售額參與計算？

（貨物和勞務稅司答複）

答：應按照差額後(hòu)的銷售額參與計算。例如，某納稅人提供服務，按照規定可以享受差額計稅政策，以差額後(hòu)的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時，貨物銷售額爲2萬元，提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額後(hòu)的銷售額爲4萬元。則應按照4/（2+4）來進(jìn)行計算占比。因該納稅人郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。

136.生産、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人，這(zhè)裡(lǐ)50%含不含本數？

（貨物和勞務稅司答複）

答：這(zhè)裡(lǐ)的“比重超過(guò)50%”不含本數。也就是說，四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好(hǎo)等于50%的納稅人，不屬于生産、生活性服務業納稅人，不能(néng)享受加計抵減政策。

137.某納稅人在2019年3月31日前設立，但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入，如何判斷該納稅人能(néng)否享受加計抵減政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：對(duì)2019年3月31日前設立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今後(hòu)首次取得銷售收入起(qǐ)連續三個月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設某納稅人2019年1月設立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額爲零，7月提供四項服務銷售額100萬元。在該例中，應按納稅人5月-7月的銷售額情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。

138.某納稅人在2019年4月1日以後(hòu)設立，但設立後(hòu)三個月内，僅其中一個月有銷售收入，如何判斷該納稅人能(néng)否享受加計抵減政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照現行規定，2019年4月1日後(hòu)設立的納稅人，按照自設立之日起(qǐ)3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項服務銷售額爲100萬，貨物銷售額爲30萬元。在該例中，應按照5-7月累計銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。

139.适用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現加計抵減額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：爲落實加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現在增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”。對(duì)适用加計抵減政策的納稅人，增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫。

本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”

本欄“即征即退項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”

“實際抵減額”是指按照規定可從本期适用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分别對(duì)應《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。

140.如果某公司在2019年4月确認适用加計抵減政策，當月銷售咨詢服務，涉及銷項稅額30萬元（稅率6%），當月可抵扣的進(jìn)項稅額爲25萬元，那麼(me)4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《關于調整增值稅納稅申報有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第15号），依據加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：

《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”＝當期可抵扣進(jìn)項稅額×10%＝25×10%＝2.5（萬元）。

《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初餘額”+“本期發(fā)生額”-“本期調減額”＝0+2.5-0＝2.5（萬元）。

由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”＝30-25＝5（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝“本期可抵減額”＝2.5萬元。

主表第19欄“應納稅額”＝第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝30-25-2.5＝2.5（萬元）。

以上各欄次均爲“一般項目”列“本月數”。

141.納稅人因前期購買不動産尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，在2019年4月1日以後(hòu)轉入抵扣時，是否可以計算加計抵減額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，納稅人取得不動産尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起(qǐ)從銷項稅額中抵扣。對(duì)于該部分進(jìn)項稅額，适用加計抵減政策的納稅人，可在轉入抵扣的當期，計算加計抵減額。

142.某納稅人于2019年5月10日新辦并登記爲一般納稅人，5-7月提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的銷售額占全部銷售額的比重未超過(guò)50%，但是6-8月的比重超過(guò)50%，能(néng)否适用加計抵減政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，2019年4月1日後(hòu)設立的納稅人，自設立之日起(qǐ)3個月的銷售額符合規定條件的，自登記爲一般納稅人之日起(qǐ)适用加計抵減政策。上例中，納稅人設立起(qǐ)3個月（5-7月）的四項服務銷售額比重不符合公告條件，不能(néng)适用加計抵減政策。

需要說明的是，上例中的納稅人2019年内不能(néng)适用加計抵減政策；2020年可以根據上一年的實際情況重新确認可否享受這(zhè)個政策。

143.生産、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時，是否應剔除免稅銷售額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：在計算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，按照39号公告規定，可以享受加計抵減政策。

144.2019年4月1日後(hòu)，納稅人爲享受加計抵減政策，在生産、生活性服務業計算四項服務銷售額占全部銷售額的比重時，是否應包括稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的，可以享受加計抵減政策。在計算四項服務銷售占比時，銷售額中包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

145.A公司是2018年1月設立的納稅人，2018年9月登記爲一般納稅人。A公司應以什麼(me)期間的銷售額來判斷是否适用加計抵減政策？是僅計算登記爲一般納稅人以後(hòu)的銷售額嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條規定，提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下統稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應納稅額（統稱加計抵減政策）。2019年3月31日前設立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否适用加計抵減政策。

按照上述規定，在計算四項服務銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此，A公司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務銷售額占比。

146.可以适用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，是否應包括簡易計稅方法的銷售額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第（一）項規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的，可以适用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規定，銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行爲取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算四項服務銷售額占比時，納稅人選擇适用簡易計稅方法計稅的銷售額應包括在内。

147.适用加計抵減政策的納稅人，其2019年4月的期末留抵稅額，能(néng)否在5月稅款所屬期按照10%計算加計抵減額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第（二）項規定，納稅人應按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當期加計抵減額。在2019年5月稅款所屬期計算加計抵減額時，4月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當期可抵扣進(jìn)項稅額，不能(néng)加計10%計算加計抵減額。

148.B公司是适用加計抵減政策的納稅人，2019年4月因發(fā)行債券支付20萬元的貸款利息，其對(duì)應的進(jìn)項稅額能(néng)否加計10%計算加計抵減額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第（二）項規定，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得加計10%計算加計抵減額。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号印發(fā)）第二十七條第（六）項規定，納稅人購進(jìn)貸款服務的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，B公司20萬元貸款利息支出對(duì)應的進(jìn)項稅額不能(néng)加計10%計算加計抵減額。

149.适用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額會不會影響期末留抵稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第（三）項規定，适用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。因此，加計抵減額不會對(duì)期末留抵稅額造成(chéng)影響。

150.兼營四項服務的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比是否符合加計抵減政策條件時，是其中某一項服務銷售額占比必須超過(guò)50%，還(hái)是四項服務合計銷售額占比超過(guò)50%？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第（一）項規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的，可以适用加計抵減政策。這(zhè)裡(lǐ)的“四項服務銷售額”，是指四項服務銷售額的合計數。因此兼營四項服務的納稅人，應以四項服務合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過(guò)50%，判斷其是否可以适用加計抵減政策。

151.适用加計抵減政策的納稅人，是否隻有四項服務對(duì)應的進(jìn)項稅額允許加計抵減？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生産、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。生産、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

根據上述規定，适用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進(jìn)項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限于提供四項服務對(duì)應的進(jìn)項稅額。需要注意的是，根據39号公告第七條第（四）項規定，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲不适用加計抵減政策，其對(duì)應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

152.前期計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，發(fā)生進(jìn)項稅額轉出的，應在什麼(me)時間調整加計扣減額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第（二）項規定，已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉出，納稅人應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

153.B公司既從事(shì)國(guó)内貿易也兼營出口勞務，其他條件均符合适用加計抵減政策的要求，但無法劃分國(guó)内業務和出口業務的進(jìn)項稅額。B公司能(néng)否适用加計抵減政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第（四）項規定，納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額。

不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行爲的銷售額÷當期全部銷售額

因此，如果B公司符合适用加計抵減政策的條件，但無法劃分國(guó)内業務和出口業務的進(jìn)項稅額，B公司仍适用加計抵減政策，但應按上述規定計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額。

154.加計抵減政策執行至2021年12月31日，政策到期前納稅人注銷時結餘的加計抵減額如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第（六）項規定，加計抵減政策執行到期後(hòu)，納稅人不再計提加計抵減額，結餘的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷，結餘的加計抵減額同樣适用上述規定，不再進(jìn)行相應處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結餘，包括正數也包括負數。

155.納稅人計算四項服務銷售額占全部銷售額的比重來确定是否适用加計抵減政策時，全部銷售額除一般項目外，是否包括即征即退項目的銷售額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第一項規定，生産、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。計算全部銷售額時，既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額。

156.C公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以後(hòu)取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額是否可以計算加計抵減額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條第二項規定，納稅人應按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當期加計抵減額，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。C公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以後(hòu)取得16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，隻要符合進(jìn)項稅額抵扣規定，就可以參與計算加計抵減額。

需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲不适用加計抵減政策，其對(duì)應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

157.假設A企業2019年11月成(chéng)立，2019年11月至2020年1月四項服務銷售額占比超過(guò)50%。A企業能(néng)享受加計抵減政策嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條規定，2019年4月1日後(hòu)設立的納稅人，自設立之日起(qǐ)3個月的銷售額符合規定條件的，自登記爲一般納稅人之日起(qǐ)适用加計抵減政策。A企業2019年11月至2020年1月的四項服務銷售額占比超過(guò)50%，可以享受加計抵減政策。

158.如果某企業2019年10月份被查補（評估）出所屬期2018年10月的銷售額100萬，該100萬是否可以作爲2019年10月份的銷售額參與計算四項服務銷售額的占比？

（貨物和勞務稅司答複）

答：稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額應作爲查補稅款申報當月(或當季)的銷售額參與計算四項服務銷售額的比重。該例中，企業在2019年10月份被查補（評估）的100萬應作爲申報查補（評估）稅款當月的銷售額參與四項服務銷售額的計算。

159.假設A企業2019年11月成(chéng)立，2019年11月至2020年1月四項服務銷售額占比超過(guò)50%。爲判斷2021年是否能(néng)享受加計抵減政策，計算2020年四項服務銷售額占比時，2020年1月份的銷售額是否參與計算？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條規定，2019年4月1日後(hòu)設立的納稅人，自設立之日起(qǐ)3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記爲一般納稅人之日起(qǐ)适用加計抵減政策；納稅人确定适用加計抵減政策後(hòu)，當年内不再調整，以後(hòu)年度是否适用，根據上年度銷售額計算确定。該例中，爲判斷2021年是否能(néng)享受加計抵減政策時，2020年1月份的銷售額應參與計算2020年四項服務銷售額的占比。

160.假設某公司2019年已适用加計抵減政策，但由于2019年四項服務銷售額占比未達标，2020年不再享受加計抵減政策。該公司2019年已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項稅額轉出時，需要納稅人在2020年繼續核算加計抵減額的變動情況嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條規定，加計抵減政策執行到期後(hòu)，納稅人不再計提加計抵減額，結餘的加計抵減額停止抵減。因此在政策到期前，納稅人應核算加計抵減額的變動情況。該例中，如果納稅人2019年有結餘的加計抵減額可以在2020年繼續抵減；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項稅額轉出時，應相應調減加計抵減額。

161.适用加計抵減政策的納稅人，應在年度首次确定适用加計抵減政策時，提交《适用加計抵減政策的聲明》，手續怎麼(me)辦理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于深化增值稅改革有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第14号）第八條規定，适用加計抵減政策的生産、生活性服務業納稅人，應在年度首次确認适用加計抵減政策時，通過(guò)電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《适用加計抵減政策的聲明》。

納稅人通過(guò)電子稅務局提交聲明時，系統將(jiāng)自動顯示《适用加計抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策适用年度和所屬行業，錄入計算期内四項服務的銷售額和總銷售額後(hòu)，信息系統將(jiāng)幫助納稅人自動填寫其他内容。納稅人在确認相關信息準确無誤後(hòu)，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務廳提交聲明時，稅務部門會提供免填單服務，納稅人隻要將(jiāng)上述4項信息告知窗口工作人員，工作人員會預填好(hǎo)聲明内容，交由納稅人确認，如果信息準确無誤，納稅人蓋章後(hòu)即可提交。

162.A公司2019年4月1日成(chéng)立并登記爲一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進(jìn)項稅額但銷售收入爲0。2020年3月至5月發(fā)生銷售行爲，且四項服務銷售額占比超過(guò)50%。該納稅人2019年和2020年是否适用加計抵減政策？如果适用，可否補提2019年的加計抵減額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條規定，2019年4月1日後(hòu)設立的納稅人，自設立之日起(qǐ)3個月的銷售額符合相關規定條件的，自登記爲一般納稅人之日起(qǐ)适用加計抵減政策。如果納稅人成(chéng)立後(hòu)一直未取得銷售收入，以其首次取得銷售收入起(qǐ)連續三個月的銷售情況進(jìn)行判斷。該例中，2020年3-5月的四項服務銷售額占比超過(guò)50%，2020年可以享受加計抵減政策。《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在确定适用加計抵減政策當期一并計提。”，A公司自2019年4月1日登記爲一般納稅人之日可計提但未計提的加計抵減額可以補提。

163.《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》提到，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在确定适用加計抵減政策當期一并計提，補提時是逐月調整申報表，還(hái)是一次性在當期計提？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條規定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在确定适用加計抵減政策當期一并計提。爲簡化核算，納稅人應在确定适用加計抵減政策的當期一次性將(jiāng)可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調整以前的申報表

164.A公司是小規模納稅人，提供四項服務的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，可以适用加計抵減政策嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不可以。《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）中所稱生産、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。公告中的納稅人指增值稅一般納稅人，加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算加計抵減額，隻有增值稅一般納稅人才可以适用加計抵減政策。

165.按規定可以享受加計抵減政策的納稅人，2019年4月1日後(hòu)認證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變？

（貨物和勞務稅司答複）

答：沒(méi)有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現有流程在增值稅發(fā)票選擇确認平台進(jìn)行勾選确認或者掃描認證紙質發(fā)票。

166.某納稅人從事(shì)汽車租賃業務，深化增值稅改革後(hòu)，該納稅人能(néng)适用加計抵減政策嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第七條規定，生産、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項服務的具體範圍按照《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号印發(fā)）執行。汽車租賃業務，屬于注釋中的現代服務。如果該納稅人四項服務銷售額的占比符合條件，則可以适用加計抵減政策。

167.某納稅人适用加計抵減政策，已提交《适用加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計抵減額的期初餘額爲10000元，一般項目可計提加計抵減額50000元，由于4月份已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額發(fā)生轉出，當期需要調減一般項目加計抵減額70000元。納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應當如何填寫增值稅納稅申報表附列資料四？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時，應根據當期加計抵減情況，填寫增值稅納稅申報表《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關列次。其中，“期初餘額”列填寫10000元，當期計提的加計抵減額50000元應填入“本期發(fā)生額”列中，當期調減的加計抵減額70000元應填入“本期調減額”列中。本行其他列次按照計算規則填寫，即“本期可抵減額”列應填入-10000元，“本期實際抵減額”列應填入0元，“期末餘額”列應填入-10000元。

168.爲提醒網上申報的納稅人及時提交《适用加計抵減政策的聲明》，稅務機關對(duì)信息系統做了哪些設置？

（貨物和勞務稅司答複）

答：适用加計抵減政策的生産、生活性服務業納稅人，應在年度首次确認适用加計抵減政策時提交《适用加計抵減政策的聲明》。爲提醒納稅人，當納稅人進(jìn)入增值稅申報界面(miàn)時，系統將(jiāng)提示納稅人加計抵減政策具體規定，并告知納稅人如果符合政策規定條件，可以通過(guò)填寫《适用加計抵減政策的聲明》，來确認适用加計抵減政策。該提示功能(néng)每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報模塊時，系統自動彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過(guò)勾選“不再提示”标識，屏蔽該提示信息。

169.某納稅人适用加計抵減政策，2019年6月其在某酒店召開(kāi)産品推廣會，取得酒店開(kāi)具的住宿費、餐費和場地租賃費三張專用發(fā)票，三項費用的進(jìn)項稅額都(dōu)可以計算加計抵減額嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定第七條規定，适用加計抵減政策的納稅人，應按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号印發(fā)）第二十七條規定，餐飲服務的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該例中，納稅人取得住宿費和場地租賃費的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額可以計提加計抵減額，取得餐費的專用發(fā)票上注明的稅額不得從銷項稅額中抵扣，也不得計提加計抵減額。

深化增值稅改革——增值稅期末留抵稅額退稅制度

170.與2018年相比，這(zhè)次留抵退稅還(hái)區分行業嗎？是否所有行業都(dōu)可以申請留抵退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：這(zhè)次留抵退稅，是全面(miàn)試行留抵退稅制度，不再區分行業，隻要增值稅一般納稅人符合規定的條件，都(dōu)可以申請退還(hái)增值稅增量留抵稅額。

171.什麼(me)是增量留抵？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

172.爲什麼(me)隻對(duì)增量部分給予退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：對(duì)增量部分給予退稅，一方面(miàn)是基于鼓勵企業擴大再生産的考慮，另一方面(miàn)是基于财政可承受能(néng)力的考慮，若一次性將(jiāng)存量和增量的留抵稅額全部退稅，财政短期内不可承受。因而這(zhè)次隻對(duì)增量部分實施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。

173.2019年4月1日以後(hòu)新設立的納稅人，如何計算增量留抵稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以後(hòu)新設立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額爲0，因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額。

174.申請留抵退稅的條件是什麼(me)？

（貨物和勞務稅司答複）

答：一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起(qǐ)，連續6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級爲A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩(liǎng)次及以上；五是自2019年4月1日起(qǐ)未享受即征即退或先征後(hòu)返（退）政策。

175.爲什麼(me)要設定連續六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件？

（貨物和勞務稅司答複）

答：這(zhè)主要是基于退稅效率和成(chéng)本效益的考慮，連續六個月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常态化存在留抵稅額，單靠自身生産經(jīng)營難以在短期内消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數額設置的門檻，低于這(zhè)個标準給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負擔。

176.納稅信用等級爲M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級爲A級或者B級，納稅信用等級爲M級的納稅人不符合《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定的申請退還(hái)增量留抵稅額的條件。

177.爲什麼(me)要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩(liǎng)次及以上？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規定：“有第一款行爲，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知後(hòu)，補繳應納稅款，繳納滞納金，已受行政處罰的，不予追究刑事(shì)責任。但是，五年内因逃避繳納稅款受過(guò)刑事(shì)處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法标準做了規範。

178.退稅計算方面(miàn)，進(jìn)項構成(chéng)比例是什麼(me)意思？應該如何計算？

（貨物和勞務稅司答複）

答：進(jìn)項構成(chéng)比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期内已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票）、海關進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。計算時，需要將(jiāng)上述發(fā)票彙總後(hòu)計算所占的比重。

179.退稅流程方面(miàn)，爲什麼(me)必須要在申報期内提出申請？

（貨物和勞務稅司答複）

答：留抵稅額是個時點數，會随着增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成(chéng)，以免對(duì)退稅數額計算和後(hòu)續核算産生影響。

180.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲，應如何申請退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲，适用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅後(hòu)，仍符合留抵退稅規定條件的，可以申請退還(hái)留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，後(hòu)留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時，适用免退稅辦法的，相關進(jìn)項稅額不得用于退還(hái)留抵稅額。

181.增值稅一般納稅人取得退還(hái)的留抵稅額後(hòu)，應如何進(jìn)行核算？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人取得退還(hái)的留抵稅額後(hòu)，應相應調減當期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映。

182.增值稅一般納稅人取得退還(hái)的留抵稅額後(hòu)，若當期又産生新的留抵，是否可以繼續申請退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答:增值稅一般納稅人取得退還(hái)的留抵稅額後(hòu)，又産生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特别要注意的是，“連續六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續六個月”是不可重複計算的，即此前已申請退稅“連續六個月”的計算期間，不能(néng)再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請留抵退稅最多兩(liǎng)次。

183.加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：加計抵減政策屬于稅收優惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進(jìn)項稅額，從加計抵減額的形成(chéng)機制來看，加計抵減不會形成(chéng)留抵稅額，因而也不能(néng)申請留抵退稅。

184.此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？

（貨物和勞務稅司答複）

答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也适用《财政部稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（财稅〔2018〕80号）規定，即對(duì)實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還(hái)的增值稅稅額。

185.D公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進(jìn)項稅額，2019年4月1日以後(hòu)一次性轉入進(jìn)項稅額抵扣。這(zhè)部分進(jìn)項稅額是否可以作爲增量留抵稅額，在滿足條件以後(hòu)申請留抵退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，符合規定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起(qǐ)從銷項稅額中抵扣。2019年4月1日以後(hòu)一次性轉入的待抵扣部分的不動産進(jìn)項稅額，在當期形成(chéng)留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。D公司如符合留抵退稅條件的，可以向(xiàng)主管稅務機關申請退還(hái)增量留抵稅額。

186.辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什麼(me)條件？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，同時符合以下條件的納稅人，可以向(xiàng)主管稅務機關申請退還(hái)增量留抵稅額：

（1）自2019年4月稅款所屬期起(qǐ)，連續六個月（按季納稅的，連續兩(liǎng)個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級爲A級或者B級；

（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩(liǎng)次及以上的；

（5）自2019年4月1日起(qǐ)未享受即征即退、先征後(hòu)返（退）政策的。

187.如果即征即退企業（例如融資租賃企業）放棄享受即征即退政策，是否可以享受留抵退稅政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第八條規定，可以申請留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起(qǐ)未享受即征即退、先征後(hòu)返（退）政策”。因此，選擇放棄享受即征即退政策，并自2019年4月1日起(qǐ)不再享受即征即退政策的納稅人，可以按上述規定享受留抵退稅政策。

188.納稅人申請留抵退稅應以哪個時間的信用等級确定納稅人是否符合條件?

（貨物和勞務稅司答複）

答：稅務機關根據納稅人申請留抵退稅當期的納稅等級來判斷是否符合規定條件。如果在申請時符合規定條件，後(hòu)來等級被調整爲C、D級，稅務機關不追繳已退稅款。但納稅人以後(hòu)再次申請留抵退稅時，如果信用等級爲C、D級，則不能(néng)再次享受該政策。

189.納稅人未實際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”，能(néng)否退還(hái)留抵稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人如在2019年3月31日前申請即征即退且符合政策規定，在4月1日後(hòu)收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人，可以按規定申請退還(hái)留抵稅額；納稅人在2019年4月1日後(hòu)申請并享受即征即退政策的，則不屬于“未享受即征即退”。

190.計算留抵退稅時，允許退還(hái)的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成(chéng)比例×60%。納稅人前期待抵扣的不動産進(jìn)項稅額（40%部分）于當期轉入後(hòu)，在納稅人申請退還(hái)留抵稅額時是否構成(chéng)上述“進(jìn)項構成(chéng)比例”計算中分子、分母的一部分？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（公告2019年第39号）相關規定，自2019年4月1日起(qǐ)，符合條件的納稅人可以申請退還(hái)增量留抵稅額，當期允許退還(hái)的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項構成(chéng)比例×60%，進(jìn)項構成(chéng)比例爲2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期内已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票）、海關進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

對(duì)于納稅人前期待抵扣的不動産進(jìn)項稅額，在4月1日後(hòu)可以一次性轉入，在轉入當期，這(zhè)部分進(jìn)項稅額視同取得專用發(fā)票的進(jìn)項稅額，參與“進(jìn)項構成(chéng)比例”的計算。

深化增值稅改革——出口退稅率調整政策

191.此次深化增值稅改革，出口退稅率做了哪些調整？

（貨物和勞務稅司答複）

答：16%、10%兩(liǎng)檔增值稅稅率下調後(hòu)，出口退稅率也做了相應調整，即原适用16%稅率且出口退稅率爲16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整爲13%;原适用10%稅率且出口退稅率爲10%的出口貨物、跨境應稅行爲，出口退稅率調整爲9%。除上述調整外，其他退稅率保持不變。

192.調整後(hòu)的出口退稅率什麼(me)時間開(kāi)始執行？是否設置了過(guò)渡期？

（貨物和勞務稅司答複）

答：出口退稅率調整自2019年4月1日起(qǐ)執行。爲給出口企業消化前期購進(jìn)的貨物、原材料等庫存留出時間，此次出口退稅率調整設置了3個月的過(guò)渡期，即2019年6月30日前，企業出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲，可根據具體的情形适用相應的過(guò)渡期規定，過(guò)渡期後(hòu)再統一按調整後(hòu)的退稅率執行。

193.某貨物原增值稅适用稅率爲16%、出口退稅率爲13%，4月1日後(hòu)退稅率會調整嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：本次改革，除“原适用16%稅率且出口退稅率爲16%的出口貨物勞務”及“原适用10%稅率且出口退稅率爲10%的出口貨物、跨境應稅行爲”外，其他貨物勞務、跨境應稅行爲的出口退稅率保持不變。因此，原“增值稅适用稅率爲16%、出口退稅率爲13%”的貨物，改革後(hòu)适用稅率降至13%，出口退稅率仍保持13%不變。

194.适用增值稅免退稅辦法的出口企業，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調整的貨物勞務，以及發(fā)生涉及退稅率調整的跨境應稅行爲，出口退稅率如何适用？

（貨物和勞務稅司答複）

答：适用增值稅免退稅辦法的出口企業，在2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口涉及退稅率調整的貨物勞務，以及發(fā)生涉及退稅率調整的跨境應稅行爲，購進(jìn)時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率；購進(jìn)時已按調整後(hòu)稅率征收增值稅的，執行調整後(hòu)的出口退稅率。

195.适用增值稅免抵退稅辦法的出口企業，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調整的貨物勞務，以及發(fā)生涉及退稅率調整的跨境應稅行爲，适用什麼(me)出口退稅率？

（貨物和勞務稅司答複）

答：适用增值稅免抵退稅辦法的出口企業，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調整的貨物勞務，以及發(fā)生涉及退稅率調整的跨境應稅行爲，執行調整前的出口退稅率。在計算免抵退稅時，适用稅率低于出口退稅率的，适用稅率與出口退稅率之差視爲零參與免抵退稅計算。

196.某外貿企業在2019年4月1日前購進(jìn)一批原征16%退16%的貨物，但在2019年6月30日後(hòu)才報關出口，适用什麼(me)出口退稅率？

（貨物和勞務稅司答複）

答：2019年6月30日後(hòu)，統一執行調整後(hòu)的出口退稅率，因此，該批出口貨物适用13%的退稅率。

197.外貿企業在4月1日前將(jiāng)涉及退稅率調整的貨物報關出口，4月1日後(hòu)取得按調整後(hòu)稅率開(kāi)具的購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票，适用什麼(me)出口退稅率？

（貨物和勞務稅司答複）

答：外貿企業在4月1日前報關出口的貨物，4月1日後(hòu)取得按調整後(hòu)開(kāi)具的購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票，在辦理退稅時，适用調整後(hòu)的退稅率。

198.此次出口退稅率調整後(hòu)，退稅率有幾個檔次？

（貨物和勞務稅司答複）

答：本次出口退稅率調整後(hòu)，退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調整爲13%、10%、9%、6%、0%，仍保持五檔。

199.過(guò)渡期内适用增值稅免抵退稅辦法的企業出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲，怎麼(me)解決在計算免抵退時出現的适用稅率小于出口退稅率的問題？

（貨物和勞務稅司答複）

答：過(guò)渡期内适用免抵退稅辦法的企業出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲，在計算免抵退稅時，适用稅率低于出口退稅率的，适用稅率與出口退稅率之差視爲零參與免抵退稅計算。

200.調整出口退稅率的執行時間按什麼(me)确定？

（貨物和勞務稅司答複）

答：調整出口退稅率的執行時間及出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲的時間按以下規定執行：報關出口的貨物勞務（保稅區及經(jīng)保稅區出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期爲準;非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行爲，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時間爲準;保稅區及經(jīng)保稅區出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期爲準。

201.某外貿企業于2019年3月15日購進(jìn)一批貨物（原征退稅率均爲16%），取得稅率16%的增值稅專用發(fā)票。4月15日，又購進(jìn)一批貨物，取得稅率爲13%的增值稅專用發(fā)票。7月15日，該企業將(jiāng)上述貨物出口，出口貨物報關單上注明的出口日期爲7月15日。該批出口貨物适用什麼(me)退稅率？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，自2019年4月1日起(qǐ)，原适用16%稅率且出口退稅率爲16%的出口貨物，出口退稅率調整爲13%。2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口上述貨物，适用增值稅免退稅辦法的，購進(jìn)時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率，購進(jìn)時已按調整後(hòu)稅率征收增值稅的，執行調整後(hòu)的出口退稅率。按照上述規定，因該批貨物出口日期在6月30日之後(hòu)，過(guò)渡期已經(jīng)結束，應統一适用13%的退稅率。

202.E公司向(xiàng)境外提供電路設計及測試服務，2019年4月1日增值稅改革前适用稅率和退稅率均爲6%。2019年4月1日增值稅改革後(hòu)該公司對(duì)外提供電路設計及測試服務的退稅率會調整嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）第三條規定，原适用16%稅率且出口退稅率爲16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整爲13%；原适用10%稅率且出口退稅率爲10%的出口貨物、跨境應稅行爲，出口退稅率調整爲9%；其他退稅率未作調整。2019年4月1日增值稅改革前，E公司對(duì)外提供電路設計及測試服務适用稅率及退稅率爲6%，2019年4月1日增值稅改革後(hòu)适用稅率及退稅率仍爲6%，退稅率不作調整。

203.2019年4月9日起(qǐ)進(jìn)境物品進(jìn)口稅率做了哪些調整？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《國(guó)務院關稅稅則委員會關于調整進(jìn)境物品進(jìn)口稅有關問題的通知》（稅委會〔2019〕17号），自2019年4月9日起(qǐ)，將(jiāng)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅目1、稅目2的稅率分别調降爲13%、20%；將(jiāng)稅目1“藥品”注釋修改爲“對(duì)國(guó)家規定減按3%征收進(jìn)口環節增值稅的進(jìn)口藥品，按照貨物稅率征稅”。

204.自2019年4月9日起(qǐ)，進(jìn)境物品進(jìn)口稅調整的範圍和幅度？

（貨物和勞務稅司答複）

答：自2019年4月9日起(qǐ)，進(jìn)境物品進(jìn)口稅調整包含食品、飲料、藥品、紡織品、電器等與人民群衆生活密切相關的商品，主要是涵蓋在進(jìn)口稅稅目的稅目1和稅目2中，這(zhè)兩(liǎng)個稅目的進(jìn)口稅稅率分别由之前的15%調到13%、25%調到20%，降幅分别爲13.33%和20%。

205.A公司出口載客電梯（海關稅則号84281010），原适用稅率和出口退稅率均爲16%，本次深化增值稅改革對(duì)A公司有何影響？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）規定，改革後(hòu)該商品的适用稅率下調爲13%，出口退稅率也同步下調爲13%，對(duì)于該商品而言，改革前的适用稅率和出口退稅率是一緻的，均爲16%；改革的适用稅率和出口退稅率也是一緻的，均爲13%。

深化增值稅改革——離境退稅政策

206.什麼(me)是離境退稅政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時，對(duì)其在退稅商店購買的退稅物品退還(hái)增值稅的政策。

這(zhè)裡(lǐ)的“境外旅客”，是指在我國(guó)境内連續居住不超過(guò)183天的外國(guó)人和港澳台同胞。“離境口岸”，是指實施離境退稅政策的地區正式對(duì)外開(kāi)放并設有退稅代理機構的口岸，包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸。“退稅物品”，是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括下列物品：（一）《中華人民共和國(guó)禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；（二）退稅商店銷售的适用增值稅免稅政策的物品；（三）财政部、海關總署、國(guó)家稅務總局規定的其他物品。

207.哪些地區可以實施離境退稅政策？

（貨物和勞務稅司答複）

答：全國(guó)符合條件的地區，經(jīng)财政部、海關總署、稅務總局備案後(hòu)，均可實施離境退稅政策。截至目前，實施離境退稅政策的地區共有26個，包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門、遼甯、青島、深圳、江蘇、雲南、陝西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、甯夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西。

208.拟實施離境退稅政策的地區需符合哪些條件？

（貨物和勞務稅司答複）

答：實施離境退稅政策的地區需符合以下條件：(一)該地區省級人民政府同意實施離境退稅政策，提交實施方案，自行負擔必要的費用支出，并爲海關、稅務監管提供相關條件;(二)該地區能(néng)夠建立有效的部門聯合工作機制，在省級人民政府統一領導下，由财政部門會同海關、稅務等有關部門共同協調推進(jìn)，确保本地區工作平穩有序開(kāi)展;(三)使用國(guó)家稅務總局商海關總署确定的跨部門、跨地區的互聯互通的離境退稅信息管理系統;(四)符合财政部、海關總署和國(guó)家稅務總局要求的其他條件。

209.拟實施離境退稅政策的地區如何向(xiàng)财政部、海關總署、稅務總局備案？

（貨物和勞務稅司答複）

答：符合《關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（财政部公告2015年第3号）第九條所列條件的地區，應由省級人民政府將(jiāng)包括拟實施日期、離境口岸、退稅代理機構、辦理退稅場所、退稅手續費負擔機制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統試運行等情況的離境退稅政策實施方案報财政部、海關總署和國(guó)家稅務總局備案，備案後(hòu)該地區即可實施離境退稅政策。

210.境外旅客購物申請離境退稅需符合哪些條件？

（貨物和勞務稅司答複）

答：境外旅客申請退稅，應當同時符合以下條件：(一)同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民币;(二)退稅物品尚未啓用或消費;(三)離境日距退稅物品購買日不超過(guò)90天;(四)所購退稅物品由境外旅客本人随身攜帶或随行托運出境。

211.境外旅客如何申請辦理離境退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分爲旅客購物申請開(kāi)單開(kāi)票、海關驗核确認、代理機構審核退稅三個環節。

具體來說：（一）旅客購物申請開(kāi)單開(kāi)票：境外旅客在退稅商店購買退稅物品後(hòu)，需要申請退稅的，應當向(xiàng)退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷售發(fā)票。（二）海關驗核确認：境外旅客在離境口岸離境時，應當主動持退稅物品、退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向(xiàng)海關申報并接受海關監管。海關驗核無誤後(hòu)，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章。（三）代理機構審核退稅：境外旅客憑護照等本人有效身份證件、海關驗核簽章的退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向(xiàng)設在辦理境外旅客離境手續的離境口岸隔離區内的退稅代理機構申請辦理退稅。退稅代理機構對(duì)相關信息審核無誤後(hòu)，爲境外旅客辦理退稅。

212.2019年深化增值稅改革中，離境退稅政策做了哪些調整？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據今年深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16%和10%分别調整爲13%和9%。爲配合稅率調整，離境退稅物品的退稅率相應調整，針對(duì)适用稅率爲9%的物品，增加了8%的退稅率，其他物品，仍維持11%的退稅率。也就是說，自2019年4月1日起(qǐ)，將(jiāng)退稅物品的退稅率由原11%一檔調整爲11%和8%兩(liǎng)檔，适用稅率爲13%的退稅物品，退稅率爲11%；适用稅率爲9%的退稅物品，退稅率爲8%。同時，爲了最大限度保證境外旅客權益，退稅率調整設置了3個月的過(guò)渡期。過(guò)渡期内，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調整前稅率征收增值稅的，仍然按照調整前11%的退稅率計算退稅。

213.如何确定本次離境退稅物品退稅率調整的執行時間？

（貨物和勞務稅司答複）

答：退稅物品退稅率執行時間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開(kāi)具日期爲準。

214.某境外旅客3月20日到我國(guó)遊玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一隻皮箱，取得了退稅商店當天爲其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及相應退稅申請單，發(fā)票上注明皮箱稅率16%。4月25日，該境外旅客離境，在爲該旅客辦理離境退稅時，應使用哪檔退稅率計算皮箱退稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：應按照11%的退稅率計算。

215.某境外旅客3月20日到我國(guó)遊玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一批中藥飲片，取得了退稅商店當天爲其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及相應退稅申請單，發(fā)票上注明稅率10%。4月25日，該境外旅客離境，在爲該旅客辦理離境退稅時，應使用哪檔退稅率計算中藥飲片退稅額？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照過(guò)渡期内，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調整前稅率征收增值稅的，仍然執行調整前退稅率的原則，應使用11%的退稅率計算中藥飲片的退稅額。

216.退稅物品退稅率的執行時間，是以增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期爲準，還(hái)是以離境退稅申請單的開(kāi)單日期爲準？

（貨物和勞務稅司答複）

答：退稅物品退稅率的執行時間，以增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期爲準。

217.某境外旅客“五一”期間來我國(guó)遊玩，5月10日在北京某退稅商店購買了一套茶具，取得退稅商店當天爲其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明金額1000元，稅率13%，稅額130元，價稅合計1130元。該旅客5月20日離境時海關驗核、退稅機關審核均無問題。在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額多少？

（貨物和勞務稅司答複）

答：該旅客購買茶具可獲得的退稅額爲124.3元。

按照離境退稅物品退稅額的計算公式，應退增值稅額應爲退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）與退稅率的乘積。其中，“退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）”，即爲增值稅普通發(fā)票上的價稅合計額，是計算退稅物品退稅額的依據，在本例中爲1130元。關于“退稅率”，按照39号公告的規定，本例中旅客購買茶具取得的增值稅普通發(fā)票開(kāi)具日期爲5月20日，發(fā)票注明稅率13%，退稅率應爲11%，因此該旅客購買茶具可獲得的應退稅額＝1130*11%＝124.3元。

218.某境外旅客4月1日來我國(guó)遊玩，假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購買了一套蠶絲睡衣，取得退稅商店當天爲其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單。該旅客拟于7月10日從上海離境，其在北京購買的蠶絲睡衣能(néng)否在上海辦理離境退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：該旅客在北京購買的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策，境外旅客在全國(guó)任意退稅商店購物後(hòu)，從已實施離境退稅政策的任意地區離境口岸離境，隻要符合退稅申請條件的，均可辦理離境退稅。在本例中，北京、上海均爲已實施離境退稅政策的地區。因此，該旅客離境時，其在北京購買的蠶絲睡衣，可以在上海離境口岸辦理離境退稅。

219.某境外旅客于2019年1月1日來到我國(guó)。當日，該旅客在甯夏某退稅商店購買了一批枸杞，取得退稅商店當天開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率10%，價稅合計550元。3月15日，該旅客從甯夏前往北京，當日在北京某退稅商店購買了一件羊絨衫，取得退稅商店當天開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率16%，價稅合計1160元。2019年4月11日，該旅客從上海離境。（1）該旅客從上海離境時，是否可以申請離境退稅？（2）如果可以申請離境退稅，退稅物品的退稅額是多少？

（貨物和勞務稅司答複）

答：（1）該旅客購買的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。按照《财政部關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國(guó)财政部公告2015年第3号）的規定，境外旅客在退稅商店購買的退稅物品，從已實施離境退稅政策的其他地區離境，符合退稅申請條件的，可以申請辦理離境退稅。境外旅客申請辦理離境退稅，需滿足“離境日距退稅物品購買日不超過(guò)90天”的條件。按照上述規定，本例中旅客從上海（已實施離境退稅政策的地區）離境時，其自甯夏購買的枸杞，因離境日距離購買日已超過(guò)90天，不能(néng)申請辦理離境退稅；其自北京購買的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。

（2）如經(jīng)審核無誤，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額爲127.6元。按照39号公告的規定，2019年4月1日起(qǐ)，适用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率爲11%。2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的退稅率。按照上述規定，本例中該旅客可取得的退稅額＝羊絨衫的銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率＝1160×11%＝127.6元。

220.某境外旅客2019年4月1日來我國(guó)遊玩。2019年4月3日，該旅客在北京A退稅商店購買了一件羊絨衫，取得退稅商店當天爲其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價稅合計1130元；同日，在B退稅商店購買了一批中藥飲片，取得退稅商店當天爲其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率9%，價稅合計218元。4月8日，該旅客從北京前往上海，次日從上海離境。（1）該旅客從上海離境時，是否可以申請離境退稅？（2）如果可以申請離境退稅，退稅物品的退稅額是多少？

（貨物和勞務稅司答複）

答：（1）該旅客購買的羊絨衫可以申請離境退稅。按照《财政部關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國(guó)财政部公告2015年第3号）的規定，境外旅客在退稅商店購買的退稅物品，從已實施離境退稅政策的其他地區離境，符合退稅申請條件的，可以申請辦理離境退稅。境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民币的，方能(néng)申請離境退稅。按照上述規定，本例中旅客從上海（已實施離境退稅政策的地區）離境時，其自北京購買的羊絨衫，可以申請離境退稅；購買的中藥飲片不能(néng)申請離境退稅。

（2）如經(jīng)審核無誤，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額爲124.3元。按照《财政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）的規定，2019年4月1日起(qǐ)，适用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率爲11%。因此，本例中該旅客可取得的應退稅額＝退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率＝1130×11%＝124.3元。

221.某境外旅客于2019年4月1日來到我國(guó)。當日，該旅客在江西某退稅商店購買了一件瓷器，取得退稅商店當天開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價稅合計565元。2019年4月5日，該旅客從江西離境。經(jīng)審核，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得退稅額62.15元。退稅代理機構能(néng)否根據旅客意願采用現金方式爲旅客辦理退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：可以。按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》（國(guó)家稅務總局公告2015年第41号發(fā)布，國(guó)家稅務總局公告2018年第31号修改）的規定，退稅支付方式包括現金和銀行轉賬兩(liǎng)種(zhǒng)。退稅金額未超過(guò)10000元人民币的，根據境外旅客選擇，退稅代理機構采用現金退稅或銀行轉賬方式退稅。按照上述規定，本例中退稅代理機構可以根據旅客意願采用現金方式辦理退稅。

222.退稅商店在爲境外旅客開(kāi)具《離境退稅申請單》時，需要在離境退稅管理信息系統中采集哪些信息？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》（國(guó)家稅務總局公告2015年第41号發(fā)布，國(guó)家稅務總局公告2018年第31号修改）的規定，退稅商店開(kāi)具《離境退稅申請單》時，要核對(duì)境外旅客有效身份證件，同時在離境退稅管理信息系統中采集以下信息：一是境外旅客有效身份證件信息以及其上标注或能(néng)夠采集的最後(hòu)入境日期；二是境外旅客購買的退稅物品信息以及對(duì)應的增值稅普通發(fā)票号碼。

223.某境外旅客2019年4月1日來我國(guó)遊玩。4月3日，該旅客在北京某退稅商店購買了一件旗袍，取得退稅商店當天爲其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價稅合計4520元。4月5日，該旅客將(jiāng)旗袍作爲禮物送給了中國(guó)好(hǎo)友。2019年4月6日該旅客從北京離境。該旅客是否可以就其購買的旗袍申請辦理離境退稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：不可以。按照《财政部關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國(guó)财政部公告2015年第3号）的規定，境外旅客購買的退稅物品由境外旅客本人随身攜帶或随行托運出境，是境外旅客申請離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將(jiāng)購買的旗袍贈予中國(guó)好(hǎo)友，未由旅客本人随身攜帶或随行托運出境，因此該旅客不能(néng)就其購買的旗袍申請離境退稅。

224.某境外旅客2019年3月30日來我國(guó)遊玩。3月31日，該旅客在江蘇某退稅商店購買了一把團扇，取得退稅商店當天爲其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率16%，價稅合計1160元。4月2日，該旅客在江蘇某退稅商店購買了兩(liǎng)個蘇繡枕套，取得退稅商店當天爲其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價稅合計2260元。2019年4月5日該旅客從江蘇離境。如經(jīng)審核無誤，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額是多少？

（貨物和勞務稅司答複）

答：該旅客可獲得的退稅額爲376.2元。39号公告第四條規定，2019年4月1日起(qǐ)，适用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率爲11%。2019年6月30日前，按調整前16%稅率征收增值稅的，執行調整前的11%退稅率。因此，本例中該旅客可取得的應退稅額:＝團扇銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率+蘇繡枕套銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率＝1160×11%+2260×11%＝376.2元。

深化增值稅改革——發(fā)票開(kāi)具有關問題

225.納稅人可以采取哪種(zhǒng)方式升級稅控開(kāi)票軟件？

（貨物和勞務稅司答複）

答：爲便利納稅人及時升級稅控開(kāi)票軟件，稅務機關提供了多種(zhǒng)渠道(dào)供納稅人選擇。一是在線升級，納稅人隻要在互聯網連接狀态下登錄稅控開(kāi)票軟件，系統會自動提示升級，隻要根據提示即可完成(chéng)升級操作；二是自行下載升級，納稅人可以在稅務機關或者稅控服務單位的官方網站上自行下載開(kāi)票軟件升級包；三是點對(duì)點輔導升級，如果納稅人屬于不具備互聯網連接條件的特定納稅人或者在線升級過(guò)程中遇到問題，可以主動聯系稅控服務單位享受點對(duì)點升級輔導服務。

226.納稅人完成(chéng)稅控開(kāi)票軟件升級後(hòu)，可以立即開(kāi)具調整後(hòu)稅率的增值稅發(fā)票嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人完成(chéng)稅控開(kāi)票軟件升級後(hòu)，在4月1日之後(hòu)才能(néng)選擇調整後(hòu)稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

227.增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行爲，但尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票，納稅人在4月1日後(hòu)如需補開(kāi)發(fā)票，應當按照調整前稅率還(hái)是調整後(hòu)稅率開(kāi)具發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：一般納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行爲，需要在4月1日之後(hòu)補開(kāi)增值稅發(fā)票的，應當按照原适用稅率補開(kāi)。

228.增值稅一般納稅人，2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行爲，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。4月3日，購買方告知，需要將(jiāng)貨物退回，此時，銷售方尚未將(jiāng)增值稅專用發(fā)票交付給購買方。納稅人應當如何開(kāi)具發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原适用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，如果購買方尚未用于申報抵扣，銷售方可以在購買方將(jiāng)發(fā)票聯及抵扣聯退回後(hòu)，在增值稅發(fā)票管理系統中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

229.可以享受加計抵減政策的鑒證咨詢業的一般納稅人，在4月1日後(hòu)，認證進(jìn)項增值稅專用發(fā)票的操作流程有沒(méi)有變化？

（貨物和勞務稅司答複）

答：沒(méi)有任何變化，可以按照現有流程掃描認證紙質發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇确認平台進(jìn)行勾選确認。

230.A單位取得了一張票面(miàn)稅率欄次填寫錯誤的增值稅普通發(fā)票，應該如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規定，“不符合規定的發(fā)票，不得作爲财務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”。因此，可將(jiāng)已取得的發(fā)票聯次退回銷售方，并要求銷售方重新爲A單位開(kāi)具正确的發(fā)票。

231.增值稅一般納稅人，2019年3月份在銷售适用16%稅率貨物時，錯誤選擇13%稅率開(kāi)具了增值稅發(fā)票。納稅人應當如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：應當及時在稅控開(kāi)票軟件中作廢發(fā)票或按規定開(kāi)具紅字發(fā)票後(hòu)，重新按照正确稅率開(kāi)具發(fā)票。

232.通過(guò)第三方電子發(fā)票平台開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票的納稅人，應當如何确保4月1日後(hòu)開(kāi)具調整後(hòu)稅率的發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：應當及時聯系第三方電子發(fā)票平台服務提供商或平台開(kāi)發(fā)商對(duì)電子發(fā)票開(kāi)具系統進(jìn)行升級完善，确保4月1日起(qǐ)能(néng)夠按照調整後(hòu)稅率開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票。

233.2019年4月1日後(hòu)，按照原适用稅率補開(kāi)發(fā)票的，怎麼(me)進(jìn)行申報？

（貨物和勞務稅司答複）

答：申報表調整後(hòu)，納稅人申報适用16%、11%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前後(hòu)的對(duì)應關系，分别填寫相關欄次。

234.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%适用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現開(kāi)票有誤的，應如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%适用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原适用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票後(hòu)，再重新開(kāi)具正确的藍字發(fā)票。

235.增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調整前已按原16%、10%适用稅率開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應稅服務中止等情形，購買方未用于申報抵扣并已將(jiāng)發(fā)票聯及抵扣聯退回，銷售方開(kāi)具紅字發(fā)票應如何操作？

（貨物和勞務稅司答複）

答：銷售方開(kāi)具了專用發(fā)票，購買方未用于申報抵扣并將(jiāng)發(fā)票聯及抵扣聯退回的，銷售方按如下流程開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票：

（1）銷售方在增值稅發(fā)票管理系統中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》以下簡稱《信息表》）。銷售方填開(kāi)《信息表》時應填寫相對(duì)應的藍字專用發(fā)票信息。

（2）主管稅務機關通過(guò)網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過(guò)後(hòu)，生成(chéng)帶有“紅字發(fā)票信息表編号”的《信息表》，并將(jiāng)信息同步至納稅人端系統中。

（3）銷售方憑稅務機關系統校驗通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在系統中以銷項負數開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對(duì)應。

（4）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對(duì)《信息表》内容進(jìn)行系統校驗。

236.某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報并繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據客戶要求就該筆銷售收入補開(kāi)增值稅專用發(fā)票（稅率16%）。納稅人應當如何填寫增值稅納稅申報表？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《國(guó)家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第15号）規定，納稅人2019年4月補開(kāi)原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應當按照申報表調整前後(hòu)的對(duì)應關系，將(jiāng)金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”相關列次。同時，由于原适用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開(kāi)具發(fā)票收入申報納稅，本期應當在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“未開(kāi)具發(fā)票”相關列次填寫相應負數進(jìn)行沖減。

237.某納稅人爲增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生以前月份有形動産租賃服務中止，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票（稅率16%），金額10萬元，稅額1.6萬元，應當如何填寫增值稅納稅申報表？

（貨物和勞務稅司答複）

答：納稅人2019年4月開(kāi)具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應當按照申報表調整前後(hòu)的對(duì)應關系，將(jiāng)紅字沖減的金額、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的服務、不動産和無形資産”“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應列次。

238.A公司2019年4月1日後(hòu)取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《國(guó)家稅務總局關于深化增值稅改革有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第14号）第一條、第二條規定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%适用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原适用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原适用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票後(hòu)，再重新開(kāi)具正确的藍字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行爲，需要補開(kāi)增值稅發(fā)票的，應當按照原适用稅率補開(kāi)。

購入方納稅人4月1日後(hòu)取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票可以按現行規定抵扣進(jìn)項稅額。

239.納稅人2019年3月31日前開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，4月1日後(hòu)因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，具體應如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的應分别按以下情形處理：

（一）銷售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方尚未用于申報抵扣并將(jiāng)發(fā)票聯和抵扣聯退回的，由銷售方按規定在增值稅發(fā)票管理系統中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

（二）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣，或者購買方取得專用發(fā)票尚未申報抵扣、但發(fā)票聯或抵扣聯無法退回的，由購買方按規定在增值稅發(fā)票管理系統中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方根據購買方開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

240.2019年3月A公司由一般納稅人轉登記爲小規模納稅人時，尚有未抵扣完的留抵稅額，如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《國(guó)家稅務總局關于統一小規模納稅人标準等若幹增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第18号）第四條規定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。

241.小規模納稅人免稅标準從3萬元調整到10萬元後(hòu)，住宿業、工業及信息傳輸軟件和信息技術服務業等小規模納稅人，月銷售額是否需要達到10萬才能(néng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《國(guó)家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點範圍等事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第8号）第一條和《關于〈國(guó)家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點範圍等事(shì)項的公告〉的解讀》第二條規定，爲了進(jìn)一步便利小微企業開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，納入自開(kāi)專票試點的行業中的所有小規模納稅人，均可以自願使用增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額标準的限制。也就是說，月銷售額未超過(guò)10萬元（含本數，以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬元）的試點行業小規模納稅人，發(fā)生增值稅應稅行爲，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統按照有關規定自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

242.B公司是小規模納稅人，2019年3月份銷售收入9萬元，當月因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票1萬元繳納稅款300元，4月份發(fā)生退貨，如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号）第八條規定，小規模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬元的，當期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯次追回或者按規定開(kāi)具紅字專用發(fā)票後(hòu)，可以向(xiàng)主管稅務機關申請退還(hái)。

243.增值稅發(fā)票選擇确認平台可以勾選哪些增值稅發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：根據《國(guó)家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點範圍等事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第8号）第二條規定，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可以使用增值稅發(fā)票選擇确認平台查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

244.B公司2019年3月從一般納稅人轉登記爲小規模納稅人後(hòu)，2019年5月份收到當年2月份購進(jìn)原材料的增值稅專用發(fā)票，如何處理？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于統一小規模納稅人标準等若幹增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第18号）第四條規定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以後(hòu)，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過(guò)增值稅發(fā)票選擇确認平台（稅務局端）爲其辦理選擇确認。

該例中B公司在主管稅務機關爲其辦理進(jìn)項稅額選擇确認後(hòu)，應將(jiāng)該筆購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅額計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”。

245.C公司是一般納稅人，準備轉登記爲小規模納稅人。轉登記爲小規模納稅人之後(hòu)，是否還(hái)可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于統一小規模納稅人标準等若幹增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第18号）第六條規定，轉登記納稅人，可以繼續使用現有稅控設備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。

轉登記納稅人自轉登記日的下期起(qǐ)，發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，應當按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種(zhǒng)核定的，繼續通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動産，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規定向(xiàng)稅務機關申請代開(kāi)。

246.E公司爲商務服務業的小規模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。E公司是否可以就商務服務業務取得的銷售額，向(xiàng)稅務機關申請代開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：按照《國(guó)家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點範圍等事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第8号）第一條和《關于<國(guó)家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點範圍等事(shì)項的公告>的解讀》第二條，納入小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點範圍的小規模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者向(xiàng)稅務機關申請代開(kāi)。選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規模納稅人，稅務機關不再爲其代開(kāi)。E公司已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就不能(néng)再向(xiàng)稅務機關申請代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

247.F公司是租賃和商務服務業小規模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，F公司銷售不動産應如何開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點範圍等事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第8号）明确，納入小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點範圍的小規模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動産，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，仍應當按照有關規定向(xiàng)稅務機關申請代開(kāi)。

(三)其他

248.《财政部海關總署稅務總局藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》（财稅〔2019〕24号）規定，自2019年3月1日起(qǐ)，增值稅一般納稅人生産銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。納稅人經(jīng)營多種(zhǒng)罕見病藥品，在選擇簡易計稅時，是需要對(duì)多種(zhǒng)藥品同時選擇簡易計稅，還(hái)是可以對(duì)其中某種(zhǒng)罕見病藥品選擇簡易計稅？

（貨物和勞務稅司答複）

答：爲充分保障納稅人權益，使納稅人能(néng)根據自身經(jīng)營情況作出最優選擇，當納稅人同時經(jīng)營多種(zhǒng)罕見病藥品時，可以隻對(duì)其中某一個或多個産品選擇簡易計稅。如某藥品企業同時生産A、B兩(liǎng)種(zhǒng)罕見病藥品，經(jīng)過(guò)計算，企業對(duì)A藥品選擇簡易計稅較爲有利，但B藥品适用一般計稅辦法稅負更低，則企業可以僅對(duì)A藥品選擇簡易計稅。

249.适用《《财政部海關總署稅務總局藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》（财稅〔2019〕24号）政策的罕見病藥品清單今後(hòu)會進(jìn)行調整嗎？

（貨物和勞務稅司答複）

答：《财政部海關總署稅務總局國(guó)家藥品監督管理局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》（财稅〔2019〕24号）第四條規定，罕見病藥品是指經(jīng)國(guó)家藥品監督管理部門批準注冊的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品範圍實行動态調整，由财政部、海關總署、稅務總局、藥監局根據變化情況适時明确。未來随着人們對(duì)罕見病的認知加深，以及對(duì)罕見病藥品的加速研發(fā)和審批上市，罕見病對(duì)症藥品將(jiāng)逐步增加。爲此，國(guó)家相關部門將(jiāng)根據情況适時對(duì)罕見病藥品實行動态調整。

二、企業所得稅

（一）小型微利企業普惠性企業所得稅減免政策

250.“小微企業”和“小型微利企業”如何區分？

（所得稅司答複）

答：“小微企業”是一個習慣性的叫(jiào)法，并沒(méi)有一個嚴格意義上的界定，目前所說的“小微企業”是和“大中企業”相對(duì)來講的。如果要找一個比較接近的解釋，那就是工信部、國(guó)家統計局、發(fā)展改革委和财政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業劃型标準》，根據企業從業人員、營業收入、資産總額等指标，將(jiāng)16個行業的中小企業劃分爲中型、小型、微型三種(zhǒng)類型，小微企業可以理解爲其中的小型企業和微型企業。而“小型微利企業”的出處是企業所得稅法及其實施條例，指的是符合稅法規定條件的特定企業，其特點不隻體現在“小型”上，還(hái)要求“微利”，主要用于企業所得稅優惠政策方面(miàn)。在進(jìn)行企業所得稅納稅申報時，一定要謹記稅法上的“小型微利”四個字，并按照企業所得稅相關規定去判斷是否符合條件。

251.工業企業和其他企業的小型微利企業标準一樣嗎？

（所得稅司答複）

答：原有政策對(duì)工業企業和其他企業的從業人數、資産總額兩(liǎng)項指标分别設置了條件，今年新出台的政策對(duì)資産總額和從業人數指标不再區分工業企業和其他企業。因此，目前工業企業和其他企業的小型微利企業标準是一樣的，即年應納稅所得額上限都(dōu)是300萬元，資産總額上限都(dōu)是5000萬元，從業人數上限都(dōu)是300人。

252.小微企業普惠性稅收減免政策中，企業所得稅優惠政策具體是什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業年應納稅所得額不超過(guò)100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對(duì)年應納稅所得額超過(guò)100萬元但不超過(guò)300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

253.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業所得稅減免政策？

（所得稅司答複）

答：現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人爲主體，計算并繳納企業所得稅。《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中國(guó)境内設立不具有法人資格的營業機構的，應當彙總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業總機構，由企業總機構彙總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。

254.企業預繳企業所得稅，是按什麼(me)時點的資産總額、從業人數和應納稅所得額情況判斷享受小型微利企業所得稅優惠政策？

（所得稅司答複）

答：根據國(guó)家稅務總局公告2019年第2号第三條規定,暫按當年度截至本期申報所屬期末累計情況進(jìn)行判斷，計算享受小型微利企業所得稅減免政策。

255.國(guó)家稅務總局公告2019年第4号下發(fā)後(hòu)，《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務總局公告2018年第28号）中規定的“小額零星業務”判斷标準是否有調整？

（所得稅司答複）

答：《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定，小額零星經(jīng)營業務的判斷标準是個人從事(shì)應稅項目經(jīng)營業務的銷售額不超過(guò)增值稅相關政策規定的起(qǐ)征點。考慮到增值稅小規模納稅人符合條件可以享受免征增值稅優惠政策，根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實施細則、《财政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）規定，小額零星經(jīng)營業務可按以下标準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過(guò)10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過(guò)300-500元。

256.高新技術企業年中符合小型微利企業條件,是否可以同時享受小型微利企業所得稅的稅收優惠？

（所得稅司答複）

答：企業既符合高新技術企業所得稅優惠條件，又符合小型微利企業所得稅優惠條件，可按照自身實際情況由納稅人從優選擇适用優惠稅率，但不得疊加享受。

257.A公司運營一個污水治理項目，從2016年開(kāi)始享受節能(néng)環保項目所得“三免三減半”的優惠，2019年進(jìn)入項目所得減半期，2019年是否可以享受小型微利企業所得稅優惠政策？

（所得稅司答複）

答：就企業運營的項目而言，如該項目同時符合項目所得減免和小型微利企業所得稅優惠政策條件，可以選擇享受其中最優惠的一項政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業所得稅優惠政策，同時放棄該項目可享受的節能(néng)環保項目所得減半征稅優惠。

258.2018年度彙算清繳可以享受财稅﹝2019﹞13号規定的小型微利企業所得稅優惠政策嗎？

（所得稅司答複）

答：财稅﹝2019﹞13号的執行期限爲2019年1月1日至2021年12月31日，即财稅﹝2019﹞13号規定的小型微利企業所得稅優惠政策适用于2019年至2021年度，企業在2018年度彙算清繳時仍适用原有的稅收優惠政策。

259.在2018年度企業所得稅彙算清繳中，職工教育經(jīng)費稅前扣除政策有何變化？

（所得稅司答複）

答：自2018年1月1日起(qǐ)，企業發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過(guò)部分，準予在以後(hòu)納稅年度結轉扣除。也就是說，職工教育經(jīng)費稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。

260.2018年研發(fā)費用加計扣除優惠政策有何變化？

（所得稅司答複）

答：2018年研發(fā)費用加計扣除優惠政策變化主要有兩(liǎng)方面(miàn)：一是2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)費用加計扣除的比例提高到75%；二是委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境内符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。

261.企業季度預繳時符合條件享受了小型微利企業優惠政策，在年終彙算清繳時不符合條件，如何進(jìn)行處理？

（所得稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第2号）第七條規定，企業預繳企業所得稅時已享受小型微利企業所得稅減免政策，彙算清繳企業所得稅時不符合小型微利企業條件的，應當按照規定補繳企業所得稅稅款。

262.小型微利企業，可以按月預繳申報企業所得稅嗎？

（所得稅司答複）

答：不能(néng)。小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。

263.小型微利企業普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？

（所得稅司答複）

答：小型微利企業普惠性所得稅減免政策主要涉及以下4個文件：

（1）《财政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）；

（2）《國(guó)家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第2号）；

（3）《國(guó)家稅務總局關于修訂<中華人民共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）>等部分表單樣式及填報說明的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第3号）；

（4）《國(guó)家稅務總局關于修訂2018年版企業所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第23号）。

264.小型微利企業普惠性所得稅減免政策將(jiāng)會影響哪些企業？

（所得稅司答複）

答：和以往小型微利企業所得稅優惠政策相比，這(zhè)次政策可以概括爲“一加力”“一擴大”兩(liǎng)個特點。

“一加力”：對(duì)小型微利企業年應納稅所得額不超過(guò)100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對(duì)年應納稅所得額超過(guò)100萬元但不超過(guò)300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，實際稅負分别降至5%和10%。

“一擴大”：進(jìn)一步放寬小型微利企業标準，將(jiāng)年應納稅所得額由原來的不超過(guò)100萬元，提高至不超過(guò)300萬元；將(jiāng)從業人數由原來的工業企業不超過(guò)100人、其他企業不超過(guò)80人，統一提高至不超過(guò)300人；將(jiāng)資産總額由原來的工業企業不超過(guò)3000萬元、其他企業不超過(guò)1000萬元，統一提高至不超過(guò)5000萬元。調整後(hòu)的小型微利企業將(jiāng)覆蓋95%以上的納稅人，其中98%爲民營企業。

因此，無論是符合原條件的小型微利企業，還(hái)是符合新條件的小型微利企業，都(dōu)會從這(zhè)次普惠性政策中受益。

265.享受普惠性所得稅減免的小型微利企業的條件是什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：根據《财政部稅務總局關于實施小型微利企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）規定，小型微利企業是指從事(shì)國(guó)家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬元、從業人數不超過(guò)300人、資産總額不超過(guò)5000萬元等三個條件的企業。

266.此次新政策對(duì)原來就是小型微利企業的納稅人有影響嗎？

（所得稅司答複）

答：有影響，而且是利好(hǎo)。假設納稅人2019年符合新的小型微利企業條件，應納稅所得額和2018年一樣，根據現行政策規定，納稅人的實際稅負將(jiāng)從原來10%降到5%，稅負比原來降低一半；如果納稅人的效益越來越好(hǎo)，年度應納稅所得額超過(guò)100萬元了，按照原來的規定是不能(néng)再享受優惠政策的，但現在隻要不超過(guò)300萬元，仍然可以享受優惠政策。

267.非居民企業可以享受小型微利企業所得稅優惠政策嗎？

（所得稅司答複）

答：根據《國(guó)家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650号）規定，非居民企業不适用小型微利企業所得稅優惠政策。

268.虧損企業能(néng)否享受小型微利企業所得稅優惠政策？

（所得稅司答複）

答：企業所得稅對(duì)企業的“淨所得”征稅，隻有盈利企業才會産生納稅義務，也才涉及減稅問題。因此，小型微利企業所得稅優惠政策，都(dōu)是盈利企業從中獲益。對(duì)于虧損的小型微利企業，當期無需繳納企業所得稅，也就不存在減稅問題。但其虧損可以在以後(hòu)納稅年度結轉彌補。

269.小型微利企業的應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額？

（所得稅司答複）

答：小型微利企業年應納稅所得額針對(duì)的是本年度，不包括應當歸屬于以前年度的應納稅所得額。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調整對(duì)應年度的申報，如不涉及彌補虧損等事(shì)項，對(duì)當年的申報不産生影響。

270.小型微利企業條件中的資産總額、從業人員指标如何計算？

（所得稅司答複）

答：根據《财政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）規定，從業人數和資産總額指标，應按企業全年的季度平均值确定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作爲一個納稅年度确定上述相關指标。

271.“實際經(jīng)營期”的起(qǐ)始時間如何計算？

年中設立的公司，8月取得營業執照，11月開(kāi)始有營業外收入。問小型微利企業按規定計算資産總額和從業人數時，财稅〔2019〕13号文規定的“年度中間開(kāi)業或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作爲一個納稅年度确定上述相關指标”中的“實際經(jīng)營期”應該從何時起(qǐ)算？是8-12月，還(hái)是11-12月？

（所得稅司答複）

答：企業實際經(jīng)營期的起(qǐ)始時間應爲營業執照上注明的成(chéng)立日期。

272.小型微利企業在預繳時可以享受優惠嗎？

（所得稅司答複）

答：符合條件的小型微利企業，在預繳時可以享受稅收優惠政策，年度結束後(hòu)，再統一彙算清繳，多退少補。

273.符合小型微利企業條件的查賬征收企業和核定應稅所得率征收的企業，在填報修訂後(hòu)的預繳申報表時需要注意什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：爲落實小型微利企業普惠性所得稅減免政策，稅務總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等部分表單樣式及填報說明，以及《中華人民共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類，2018年版）》進(jìn)行了修訂，增加了從業人數、資産總額等數據項，并升級優化稅收征管系統，力争幫助企業精準享受優惠政策。在填報預繳申報表時，以下兩(liǎng)個方面(miàn)應當重點關注：

一是關注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩(liǎng)個項目的填報。“應納稅所得額”是判斷企業是否符合小型微利企業條件和分檔适用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指标，這(zhè)個行次一定要确保填寫無誤。“減免所得稅額”是指企業享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這(zhè)個行次體現了企業享受稅收優惠的直接成(chéng)效。

二是關注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關項目的填報。“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外的小型微利企業條件指标，其數據填報質量直接關系着小型微利企業判斷結果的準确與否。按季度預繳的，應在申報預繳當季稅款時，填報“按季度填報信息”的全部項目。

274.如何理解“應納稅所得額”與“實際利潤額”概念？

小型微利企業普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》中的“實際利潤額”概念如何理解？（所得稅司答複）

（所得稅司答複）

答：在企業所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。

“應納稅所得額”是稅收上的概念。《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》第五條規定，“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後(hòu)的餘額，爲應納稅所得額。”因此，“應納稅所得額”主要在企業納稅申報時使用。

“實際利潤額”是會計上的概念。《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第一百二十八條規定，“企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，“實際利潤額”主要在按照實際利潤額預繳的企業在預繳申報時使用。

275.小型微利企業享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存備查資料？

（所得稅司答複）

答：根據《企業所得稅優惠事(shì)項管理目錄（2017年版）》（國(guó)家稅務總局公告2018年第23号附件）規定，小型微利企業享受優惠政策，需準備以下資料留存備查：

（1）所從事(shì)行業不屬于限制和禁止行業的說明；

（2）從業人數的情況；

（3）資産總額的情況。

276.如果小型微利企業由于對(duì)政策理解原因預繳時未享受優惠，那麼(me)年度結束後(hòu)是否還(hái)有機會享受優惠政策？

（所得稅司答複）

答：符合條件的小型微利企業，在年度中間預繳時由于各種(zhǒng)原因沒(méi)有享受優惠，在年度終了彙算清繳時，仍可享受相關優惠政策。

277.舉例說明如何計算享受小型微利企業所得稅優惠後(hòu)需繳納的企業所得稅金額？

假設一企業2019年度的應納稅所得額是280萬元，在享受小型微利企業所得稅優惠政策後(hòu)，當年需繳納的企業所得稅是多少？

（所得稅司答複）

答：按照政策規定，年應納稅所得額超過(guò)100萬元的，需要分段計算。具體是：100萬元以下的部分，需要繳納5萬元（100×5%），100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%]，加在一起(qǐ)當年需要繳納的企業所得稅23萬元。

278.一家年應納稅所得額320萬元的企業，其應納稅所得額300萬元以内的部分，可以減免稅款嗎？

（所得稅司答複）

答：不能(néng)。按現行政策規定，小型微利企業是指從事(shì)國(guó)家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬元、從業人數不超過(guò)300人、資産總額不超過(guò)5000萬元等三個條件的企業。問題中提到企業應納稅所得額已經(jīng)超過(guò)了300萬元，是不符合小型微利企業條件的，因此不能(néng)享受小型微利企業所得稅優惠政策。

279.勞務派遣單位從業人員是否含已派出人員？

小型微利企業的從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。勞務派遣單位的從業人數，是否含已派出人員？

（所得稅司答複）

答：如果勞務派遣用工人數已經(jīng)計入了用人單位的從業人數，本着合理性原則，勞務派遣公司可不再將(jiāng)勞務派出人員重複計入本公司的從業人數。

280.企業享受小型微利企業所得稅優惠政策，是否受征收方式的限定？

（所得稅司答複）

答：從2014年開(kāi)始，符合規定條件的企業享受小型微利企業所得稅優惠政策時，已經(jīng)不再受企業所得稅征收方式的限定了，無論企業所得稅實行查賬征收方式還(hái)是核定征收方式的企業，隻要符合條件，均可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

281.小型微利企業從業人數、資産總額标準是否包括分支機構部分？

企業所得稅彙總納稅的企業，小型微利企業标準中的從業人數、資産總額是否包括分支機構的部分？

（所得稅司答複）

答：現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人爲主體，計算從業人數、資産總額等指标，即彙總納稅企業的從業人數、資産總額包括分支機構。

282.小型微利企業的企業所得稅的預繳期限如何确定？

（所得稅司答複）

答：爲了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開(kāi)始，小型微利企業統一實行按季度預繳企業所得稅。因此，按月度預繳企業所得稅的企業，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進(jìn)行預繳申報時，如果按照規定判斷爲小型微利企業的，自下一個申報期起(qǐ)，其納稅期限將(jiāng)統一調整爲按季度預繳。同時，爲了避免年度内頻繁調整納稅期限，國(guó)家稅務總局公告2019年第2号規定，一經(jīng)調整爲按季度預繳，當年度内不再變更。

283.按月預繳企業所得稅的企業如何調整爲按季度預繳？

（所得稅司答複）

答：根據企業所得稅法實施條例有關規定，企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。納稅人在4、7、10月申報時，符合小型微利企業條件的，系統將(jiāng)提示按季預征。申報期結束後(hòu)，主管稅務機關將(jiāng)根據申報情況篩查需要調整納稅期限的納稅人，并聯系納稅人辦理調整事(shì)項；納稅人也可聯系主管稅務機關進(jìn)行調整。

284.實行核定應納所得稅額征收方式的企業是否也可以享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策？

（所得稅司答複）

答：可以。與實行查賬征收方式和實行核定應稅所得率征收方式的企業通過(guò)填報納稅申報表計算享受稅收優惠不同，實行核定應納所得稅額征收方式的企業，由主管稅務機關根據小型微利企業普惠性所得稅減免政策的條件與企業的情況進(jìn)行判斷，符合條件的，由主管稅務機關按照程序調整企業的應納所得稅額。相關調整情況，主管稅務機關應當及時告知企業。

285.納稅人多預繳的企業所得稅稅款可否選擇退稅？

《國(guó)家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第2号）第四條規定“當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款，可在以後(hòu)季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減”，納稅人是否可以選擇退稅？

（所得稅司答複）

答：根據《企業所得稅彙算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79号文件印發(fā)）和《國(guó)家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第2号）的相關規定，當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款，可在以後(hòu)季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減，不足抵減的在彙算清繳時按有關規定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意後(hòu)抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。

286.上季度已由分支機構就地預繳分攤的企業所得稅如何處理？

上一季度不符合小微條件已由分支機構就地預繳分攤的稅款，本季度按現有規定符合條件，其二級分支機構本季度不就地分攤預繳企業所得稅。問：上季度已就地分攤預繳的企業所得稅如何處理？

（所得稅司答複）

答：根據《跨地區經(jīng)營彙總納稅企業所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務總局公告2012年第57号發(fā)布）第五條規定，上年度認定爲小型微利企業的跨地區經(jīng)營企業，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。這(zhè)裡(lǐ)是指本年度小型微利企業預繳時，如果上年度也是小型微利企業的，本年度小型微利企業的二級分支機構不就地預繳。因此，小型微利企業二級分支機構是否就地預繳，依據的條件是上年度是否也是小型微利企業。如果是，其二級分支機構不就地預繳；如果不是，其二級分支機構需要就地預繳。

如果上季度不符合小型微利企業條件，本季度符合條件，其多預繳的稅款，根據《國(guó)家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第2号）規定，可在以後(hòu)季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

287.按月預繳企業是否需要每月填報企業所得稅納稅申報表“按季度填報信息”部分内容？

修訂後(hòu)的預繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分，按月度預繳的企業是否需要每月填報這(zhè)部分内容？

（所得稅司答複）

答：不需要每月填報。預繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報。按月申報的納稅人，在預繳申報當季度最後(hòu)一個月份企業所得稅時進(jìn)行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時，才需要填報這(zhè)部分信息，而在其他月份申報時，是不需要填報的。

288.如何判定企業從事(shì)的行業是否屬于國(guó)家限制和禁止行業？

從事(shì)國(guó)家非限制和禁止行業的小型微利企業可享受優惠政策，如何判斷企業從事(shì)的行業是否屬于國(guó)家限制和禁止行業？

（所得稅司答複）

答：國(guó)家限制和禁止行業可參照《産業結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規定的限制類和淘汰類和《外商投資産業指導目錄（2017年修訂）》中規定的限制外商投資産業目錄、禁止外商投資産業目錄列舉的産業加以判斷。

289.如何确定企業從業人數是否符合小型微利企業稅收優惠政策？

若公司從業人數波動較大，各個時間點從業人數可能(néng)都(dōu)不一緻，如何确定從業人數是不是符合條件？

（所得稅司答複）

答：按照财稅〔2019〕13号文件規定，從業人數應按企業全年的季度平均值确定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中間開(kāi)業或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作爲一個納稅年度确定上述相關指标。企業可根據上述公式，計算得出全年季度平均值，并以此判斷從業人數是否符合條件。

290.預繳企業所得稅時，如何享受小型微利企業所得稅優惠政策？

（所得稅司答複）

答：從2019年度開(kāi)始，在預繳企業所得稅時，企業可直接按當年度截至本期末的資産總額、從業人數、應納稅所得額等情況判斷是否爲小型微利企業，與此前需要結合企業上一個納稅年度是否爲小型微利企業的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡單、确定性更強。具體而言，資産總額、從業人數指标按照财稅〔2019〕13号文件第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；應納稅所得額指标暫按截至本期申報所屬期末不超過(guò)300萬元的标準判斷。

291.爲什麼(me)新修訂的預繳申報表要求填寫“資産總額”“從業人數”的季初值、季末值，而并非是季度平均值？

（所得稅司答複）

答：將(jiāng)小型微利企業條件中的“資産總額”“從業人數”等需要計算的指标細化爲“季初資産總額（萬元）”“季末資産總額（萬元）”“季初從業人數”“季末從業人數”項目，主要是考慮盡量減輕企業自行計算的負擔。一般來說，“資産總額”“從業人數”的季初值、季末值是企業在會計核算、人員管理等日常生産經(jīng)營活動中既有的數據，直接填列可以免去企業爲享受稅收優惠而特别計算的工作量、也避免出現計算錯誤。

292.企業預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠，彙算清繳時發(fā)現不符合小型微利企業條件的怎麼(me)辦？

（所得稅司答複）

答：企業在預繳時符合小型微利企業條件，稅務總局公告2019年第2号已經(jīng)做出了明确規定，隻要企業符合這(zhè)些規定，預繳時均可以預先享受優惠政策。但是，由于小型微利企業判斷條件，如資産總額、從業人員、應納稅所得額等是年度性指标，需要按照企業全年情況進(jìn)行判斷，也隻有到彙算清繳時才能(néng)最終判斷。因此，企業在彙算清繳時需要準确計算相關指标并進(jìn)行判斷，符合條件的企業可以繼續享受稅收優惠政策，不符合條件的企業，不得享受優惠，正常進(jìn)行彙算清繳即可。

293.本年度調整爲按季申報後(hòu)，次年度申報期限如何執行？

按月度預繳企業所得稅的企業，在當年度4月份預繳申報時，符合小型微利企業條件，按規定調整爲按季度預繳申報。問，次年度所得稅預繳申報期限怎麼(me)執行？是默認繼續按月預繳申報，還(hái)是若企業不自行提出申請，則一直按照按季度預繳申報？

（所得稅司答複）

答：企業本年度調整爲按季度預繳申報後(hòu)，次年度及以後(hòu)年度原則上繼續默認爲按季度預繳申報。

294.享受小型微利企業稅收優惠政策的程序是什麼(me)，是否要到稅務機關辦理相關手續？

（所得稅司答複）

答：按照稅務系統深化“放管服”改革有關要求，全面(miàn)取消了對(duì)企業所得稅優惠事(shì)項備案管理，小型微利企業在預繳和彙算清繳企業所得稅時，通過(guò)填寫納稅申報表相關内容，即可享受小型微利企業所得稅減免政策。同時，稅務總局在申報表中設計了“從業人數”“資産總額”“限制或禁止行業”等相關指标，進(jìn)行電子申報的企業，征管系統將(jiāng)根據申報表相關數據，自動判斷企業是否符合小型微利企業條件；符合條件的，系統還(hái)將(jiāng)進(jìn)一步自動計算減免稅金額，自動生成(chéng)表單，爲企業減輕計算、填報負擔。

295.個體工商戶、個人獨資企業、合夥企業可以享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策嗎？

（所得稅司答複）

答：根據《企業所得稅法》第一條規定，“在中華人民共和國(guó)境内，企業和其他取得收入的組織爲企業所得稅的納稅人”“個人獨資企業、合夥企業不适用本法”。因此，個體工商戶、個人獨資企以及合夥企業不是企業所得稅的納稅義務人，也就不能(néng)享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策。

296.爲了擴大政策優惠覆蓋面(miàn)以增強普惠性，能(néng)否對(duì)所有納稅人一律免征300萬元所得額？

（所得稅司答複）

答：該建議暫不可行，理由如下：對(duì)所有納稅人免征300萬元所得額，不區分企業規模、利潤水平，會造成(chéng)政策導向(xiàng)不明确，不能(néng)有效凸顯扶持中小企業發(fā)展的政策意圖，稅收優惠政策的調節作用趨于弱化。因此，暫不可行。

297.虧損企業是否可以根據自身生産經(jīng)營需要，選擇不實行固定資産加速折舊政策？

（所得稅司答複）

答：關于虧損企業享受固定資産加速折舊政策意願不高的問題，按現行政策規定，企業根據自身生産經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。企業因爲虧損，選擇不享受固定資産加速折舊政策，恰恰可能(néng)是出于整個生産經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這(zhè)也體現了政策設計是保證企業能(néng)切切實實享受到紅利，而非追求短期政策效應。

298.房地産開(kāi)發(fā)企業能(néng)否享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優惠政策？

（所得稅司答複）

答：現行政策對(duì)房地産開(kāi)發(fā)企業享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優惠政策沒(méi)有限制性的規定。設立在西部的房地産開(kāi)發(fā)企業以《西部地區鼓勵類産業目錄》規定的保障性住房建設與管理、生态小區建設等産業項目爲主營業務，且符合相關條件的，可以享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優惠政策。

（二）固定資産加速折舊政策

299.擴大固定資産加速折舊優惠政策适用範圍的背景是什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：現行企業所得稅法及其實施條例規定，對(duì)由于技術進(jìn)步産品更新換代較快，以及常年處于強震動、高腐蝕狀态的固定資産可以實行加速折舊。這(zhè)一規定沒(méi)有行業限制，覆蓋了包含制造業在内的所有行業企業。

爲鼓勵企業擴大投資,促進(jìn)産業技術升級換代,經(jīng)國(guó)務院批準，自2014年起(qǐ)，對(duì)部分重點行業企業簡化固定資産加速折舊适用條件。财政部、稅務總局先後(hòu)于2014年、2015年兩(liǎng)次下發(fā)文件，明确相關固定資産加速折舊優惠政策，主要包括以下四個方面(miàn)政策内容：一是六大行業和四個領域重點行業企業新購進(jìn)的固定資産，均允許按規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取加速折舊方法。二是上述行業小型微利企業新購進(jìn)的研發(fā)和生産經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過(guò)100萬元的，可一次性稅前扣除；三是所有行業企業新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過(guò)100萬元的，可一次性稅前扣除，超過(guò)100萬元的，允許加速折舊；四是所有行業企業持有的單位價值不超過(guò)5000元的固定資産，可一次性稅前扣除。

按照黨中央、國(guó)務院減稅降費的決策部署，自2018年起(qǐ)至2020年，對(duì)企業新購進(jìn)單位價值不超過(guò)500萬元的設備、器具，允許一次性計入當期成(chéng)本費用在所得稅前扣除，這(zhè)一政策大幅度提高了此前出台的一次性稅前扣除的固定資産單位價值上限，也沒(méi)有行業限制，包括制造業在内的所有行業企業均可依法享受。

爲貫徹落實今年《政府工作報告》關于“將(jiāng)固定資産加速折舊優惠政策擴大至全部制造業領域”的要求，财政部、稅務總局制發(fā)《關于擴大固定資産加速折舊優惠政策适用範圍的公告》（财政部稅務總局公告2019年第66号），明确自2019年1月1日起(qǐ)，將(jiāng)固定資産加速折舊政策擴大至全部制造業領域。

300.固定資産加速折舊政策适用範圍擴大至全部制造業領域後(hòu)，目前可以适用固定資産加速折舊政策的行業包括哪些？

（所得稅司答複）

答：原固定資産加速折舊政策的适用範圍爲生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業六大行業和輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業。除信息傳輸、軟件和信息技術服務業以外，其他行業均屬于制造業的範疇。因此，將(jiāng)固定資産加速折舊政策适用範圍擴大至全部制造業領域後(hòu)，可以适用固定資産加速折舊政策的行業，包括全部制造業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業。

301.制造業企業可以享受哪些固定資産加速折舊政策？

（所得稅司答複）

答：《關于擴大固定資産加速折舊優惠政策适用範圍的公告》（财政部稅務總局公告2019年第66号）將(jiāng)原适用于六大行業和四個領域重點行業企業的固定資産加速折舊的适用範圍擴大至全部制造業，但具體固定資産加速折舊政策内容沒(méi)有調整，仍與原有政策保持一緻，具體爲：一是制造業企業新購進(jìn)的固定資産，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是制造業小型微利企業新購進(jìn)的研發(fā)和生産經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過(guò)100萬元的，可一次性稅前扣除。

需要強調的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企業新購進(jìn)單位價值不超過(guò)500萬元的設備、器具可一次性在稅前扣除，該政策适用于所有行業企業，已經(jīng)涵蓋了制造業小型微利企業的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業企業可适用設備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業新購進(jìn)的單位價值不超過(guò)100萬元的研發(fā)和生産經(jīng)營共用的儀器、設備。

302.制造業的劃分标準是什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：爲增強稅收優惠政策的确定性，《關于擴大固定資産加速折舊優惠政策适用範圍的公告》（财政部稅務總局公告2019年第66号）規定，制造業按照國(guó)家統計局《國(guó)民經(jīng)濟行業分類和代碼（GB/T4754-2017）》執行。今後(hòu)國(guó)家有關部門更新國(guó)民經(jīng)濟行業分類和代碼，從其規定。

考慮到企業多業經(jīng)營的實際情況，爲增強确定性與可操作性，在具體判斷企業所屬行業時，可使用收入指标加以判定。制造業企業是指以制造業行業業務爲主營業務，固定資産投入使用當年的主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。收入總額是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。

303.制造業适用加速折舊政策的固定資産的範圍是什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：制造業适用加速折舊政策的固定資産應是制造業企業新購進(jìn)的固定資産。對(duì)于“新購進(jìn)”可以從以下三個方面(miàn)掌握：一是取得方式。購進(jìn)包括以貨币形式購進(jìn)或自行建造兩(liǎng)種(zhǒng)形式。將(jiāng)自行建造也納入享受優惠的範圍，主要是考慮到自行建造固定資産所使用的材料實際也是購進(jìn)的，因此把自行建造的固定資産也看作是“購進(jìn)”的。二是購進(jìn)時點。除六大行業和四個領域重點行業中的制造業企業外，其餘制造業企業适用加速折舊政策的固定資産應是2019年1月1日以後(hòu)新購進(jìn)的。購進(jìn)時點按以下原則掌握：以貨币形式購進(jìn)的固定資産，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時間确認。以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資産，按固定資産到貨時間确認。自行建造的固定資産，按竣工結算時間确認。三是已使用的固定資産。“新購進(jìn)”中的“新”字，隻是區别于原已購進(jìn)的固定資産，不是指非要購進(jìn)全新的固定資産，因此企業購進(jìn)的使用過(guò)的固定資産也可适用加速折舊政策。

304.制造業企業預繳申報時可以享受加速折舊稅收優惠嗎？

（所得稅司答複）

答：企業在預繳時可以享受加速折舊政策。企業在預繳申報時，由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據，可以由企業合理預估，先行享受。在年度彙算清繳時，如果不符合規定比例，則一并進(jìn)行調整。

305.制造業企業享受固定資産加速折舊政策需要辦理什麼(me)手續？

（所得稅司答複）

答：爲貫徹落實稅務系統“放管服”改革，優化稅收環境，有效落實企業所得稅各項優惠政策，稅務總局于2018年制發(fā)了《關于發(fā)布修訂後(hòu)的〈企業所得稅優惠政策事(shì)項辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年23号），修訂完善《企業所得稅優惠政策事(shì)項辦理辦法》。新的辦理辦法規定，企業所得稅優惠事(shì)項全部采用“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。因此，制造業企業享受固定資産加速折舊政策的，無需履行相關手續，按規定歸集和留存備查資料即可。

306.“66号公告”發(fā)布前未能(néng)享受加速折舊優惠政策的應如何處理？

（所得稅司答複）

答：對(duì)于《關于擴大固定資産加速折舊優惠政策适用範圍的公告》（财政部稅務總局公告2019年第66号）發(fā)布前，制造業企業未能(néng)享受固定資産加速折舊政策的，可采取以下兩(liǎng)種(zhǒng)方式處理：

一是可在以後(hòu)（月）季預繳申報時彙總填入預繳申報表計算享受；二是可在2019年度企業所得稅彙算清繳年度申報時統一計算享受。

（三）企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策

307.此次出台的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：黨的十九大報告提出堅決打赢脫貧攻堅戰,要求動員全黨全國(guó)全社會力量，堅持精準扶貧，精準脫貧，确保到2020年我國(guó)現行标準下農村貧困人口實現脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅中，一些企業、社會組織積極承擔社會責任，通過(guò)開(kāi)展産業扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅。企業對(duì)貧困地區進(jìn)行大額捐贈，按照以往企業所得稅政策規定，其捐贈支出在當年未完全扣除的可能(néng)需要結轉三年扣除，有的甚至超過(guò)三年仍得不到全額扣除。爲落實中央精準扶貧精神，切實減輕參與脫貧攻堅企業的稅收負擔，調動社會力量積極參與脫貧攻堅事(shì)業，财政部、稅務總局和國(guó)務院扶貧辦研究出台了扶貧捐贈企業所得稅政策，對(duì)企業發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據實扣除，爲打赢脫貧攻堅戰提供稅收政策支持。

308.企業在2019年度同時發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進(jìn)行稅前扣除處理？

（所得稅司答複）

答：企業所得稅法規定，企業發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過(guò)部分準予結轉以後(hòu)三年内扣除。《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号），明确企業發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據實扣除。企業同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額内。

如，企業2019年度的利潤總額爲100萬元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面(miàn)的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面(miàn)的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業的公益性捐贈支出稅前扣除限額爲12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額内，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據實扣除。2019年度，該企業的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。

309.企業通過(guò)哪些途徑進(jìn)行扶貧捐贈可以據實扣除？

（所得稅司答複）

答：考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質，爲與企業所得稅法有關公益性捐贈稅前扣除的規定相銜接，《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）明确，企業通過(guò)公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成(chéng)部門和直屬機構，用于目标脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予據實扣除。

310.如何獲知目标脫貧地區的具體名單？

（所得稅司答複）

答：“目标脫貧地區”包括832個國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。目标脫貧地區的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門掌握。考慮到建檔立卡貧困村數量衆多，且實施動态管理，因此《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）未附“目标脫貧地區”的具體名單，企業如有需要可向(xiàng)當地扶貧工作部門查閱或問詢。

311.2020年目标脫貧地區脫貧後(hòu)，企業還(hái)可以适用扶貧捐贈所得稅政策嗎？

（所得稅司答複）

答：雖然黨中央、國(guó)務院關于打赢脫貧攻堅戰三年行動的時間安排到2020年，但爲鞏固脫貧效果，《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）將(jiāng)政策執行期限規定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明确在政策執行期限内，目标脫貧地區實現脫貧後(hòu)，企業發(fā)生的對(duì)上述地區的扶貧捐贈支出仍可繼續适用該政策。

312.企業月（季）度預繳申報時能(néng)否享受扶貧捐贈支出稅前據實扣除政策？

（所得稅司答複）

答：企業所得稅法及其實施條例規定，企業分月或分季預繳企業所得稅時，原則上應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。企業在計算會計利潤時，按照會計核算相關規定，扶貧捐贈支出已經(jīng)全額列支，企業按實際會計利潤進(jìn)行企業所得稅預繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上也實現了全額據實扣除。因此，企業月（季）度預繳申報時就能(néng)享受到扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策。

313.2019年以前企業發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能(néng)否适用稅前據實扣除政策？

（所得稅司答複）

答：早在2015年11月底，黨中央、國(guó)務院就做出了打赢脫貧攻堅戰的決策部署，提出廣泛動員全社會力量，合力推進(jìn)脫貧攻堅。因此，《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）明确，企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執行所得稅前據實扣除政策。

314.企業在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據實扣除政策？

（所得稅司答複）

答：雖然《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）規定企業的扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行，但考慮到《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）出台于2019年4月2日，正處于2018年度的彙算清繳期。爲讓企業盡快享受到政策紅利，同時減輕企業申報填寫負擔，對(duì)企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，可在2018年度彙算清繳時，通過(guò)填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實現全額扣除。

315.2019年以前，企業發(fā)生的包括扶貧捐贈在内的各種(zhǒng)公益性捐贈支出，在2018年度彙算清繳享受扶貧捐贈的稅前據實扣除政策時如何進(jìn)行實務處理？

（所得稅司答複）

答：對(duì)企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結轉扣除期限内公益性捐贈支出，在2018年度彙算清繳時，本着有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報扣除。

例1.某企業2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈40萬元。當年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元（400×12%），當年稅前扣除48萬，其餘42萬元向(xiàng)2018年度結轉。

2018年度，該企業共發(fā)生公益性捐贈支出120萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈70萬元。當年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元（500×12%）。

《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）下發(fā)後(hòu)，該企業在2018年度彙算清繳申報時，對(duì)于2017年度結轉到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元内，可以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調減金額”欄次42萬元；2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還(hái)有18萬元，則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能(néng)稅前扣除金額，填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調增金額”欄次102萬元。

按照《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）規定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可在2018年度彙算清繳時全額稅前扣除。因此，對(duì)于2018年度的納稅調增金額102萬元和納稅調減金額42萬元需綜合分析，將(jiāng)其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分，應通過(guò)填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實現全額扣除。具體分析如下：

本着有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對(duì)于2017年度的其他公益性捐贈40萬元，由于在當年限額扣除範圍内，可在2017年度稅前全額扣除，限額範圍内的8萬元可作爲扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結轉到2018年。對(duì)于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬元，有60萬元在扣除限額内，超過(guò)扣除限額的10萬元需結轉以後(hòu)年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”欄次92萬元，實現全額扣除。

例2.某企業2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬元，其他公益性捐贈50萬元，當年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元（1000×12%），當年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《财政部稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（财稅〔2018〕15号）規定，對(duì)2016年9月1日以後(hòu)發(fā)生的公益性捐贈支出才準予結轉以後(hòu)三年内扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出，超過(guò)稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。

《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（财政部稅務總局國(guó)務院扶貧辦公告2019年第49号）下發(fā)後(hòu)，該企業在2018年度彙算清繳時，對(duì)于2015年度的其他公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的扣除限額範圍内，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額範圍内的其餘70萬元可作爲扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額，通過(guò)填寫2018年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“其他”行次第4列“調減金額”30萬元，實現全額扣除。

316.企業進(jìn)行扶貧捐贈後(hòu)在取得捐贈票據方面(miàn)應注意什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：根據《公益事(shì)業捐贈票據使用管理暫行辦法》（财綜〔2010〕112号）規定，各級人民政府及其部門、公益性事(shì)業單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事(shì)業的捐贈财物時，應當向(xiàng)提供捐贈的法人和其他組織開(kāi)具憑證。

企業發(fā)生對(duì)“目标脫貧地區”的捐贈支出時，應及時要求開(kāi)具方在公益事(shì)業捐贈票據中注明目标脫貧地區的具體名稱，并妥善保管該票據。

（四）鐵路債券利息收入所得稅政策

317.“57号公告”的具體政策内容是什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：《關于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（财政部稅務總局公告2019年第57号，以下簡稱“57号公告”）明确的鐵路債券利息收入所得稅政策包括企業所得稅政策和個人所得稅政策。對(duì)企業投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅，對(duì)個人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應納稅所得額計算征收個人所得稅，稅款由兌付機構在向(xiàng)個人投資者兌付利息時代扣代繳。

318.企業投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券，在2023年以後(hòu)年度取得利息收入的，可以享受減半征稅優惠嗎？

（所得稅司答複）

答：鐵路債券一般爲中長(cháng)期債券，在債券發(fā)行後(hòu)的很長(cháng)一段時間内，投資者都(dōu)會取得利息收入。“57号公告”僅限定鐵路債券的發(fā)行時間，未限定企業取得利息收入的時間。因此，隻要企業投資者持有2019年-2023年發(fā)行的鐵路債券，在2023年以後(hòu)年度取得的利息收入，仍可享受減半征收企業所得稅優惠。

319.鐵路債券具體都(dōu)包括哪些？

（所得稅司答複）

答：鐵路債券是指以中國(guó)鐵路總公司爲發(fā)行和償還(hái)主體的債券，包括中國(guó)鐵路建設債券、中期票據、短期融資券等債務融資工具。

320.企業投資者取得鐵路債券利息收入，可以在預繳環節享受減半征稅優惠嗎？

（所得稅司答複）

答：企業投資者持有鐵路債券取得的利息收入，在預繳納稅申報時，即可享受減半征收企業所得稅優惠政策。企業投資者未在取得利息收入的當月（季）及時享受的，可在以後(hòu)月（季）預繳申報時或年度彙算清繳時統一享受。

321.企業投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅優惠的，應如何填報納稅申報表？

（所得稅司答複）

答：爲規範納稅申報，提升納稅人申報體驗，預繳申報表和年度納稅申報表中對(duì)鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅優惠政策設置了專門的行次。

預繳申報時，企業投資者將(jiāng)取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》的附表《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》（A201010）第22行“（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅”。

彙算清繳時，企業投資者將(jiāng)取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國(guó)企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》附表《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）第23行“（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅”。

322.企業投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅優惠政策，需辦理什麼(me)手續？

（所得稅司答複）

答：爲落實國(guó)務院簡政放權、放管結合、優化服務的要求，稅務總局在2018年下發(fā)了《關于發(fā)布修訂後(hòu)的<企業所得稅優惠政策事(shì)項辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第23号）。《企業所得稅優惠政策事(shì)項辦理辦法》明确企業享受優惠事(shì)項采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，企業投資者可根據經(jīng)營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事(shì)項規定的條件，并通過(guò)填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠，在年度納稅申報及享受優惠事(shì)項前無需再履行備案手續，按照規定歸集和留存相關資料備查即可。

323.個人購買2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息如何計算享受減半征稅優惠？

（所得稅司答複）

答：個人購買的鐵路債券在派發(fā)利息時，應以利息全額收入的50%爲應納稅所得額，按照“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅，直接由兌付機構在向(xiàng)個人投資者兌付利息時代扣代繳。

三、增值稅小規模納稅人地方稅種(zhǒng)和相關附加減征政策

324.小微企業普惠性稅收減免政策中部分地方稅種(zhǒng)和相關附加減征的政策是否可以和原有地方稅種(zhǒng)和相關附加優惠政策同時享受？

（财産和行爲稅司答複）

答：已經(jīng)享受了原有地方稅種(zhǒng)優惠政策的增值稅小規模納稅人，可以進(jìn)一步享受本次普惠性稅收減免政策，也就是說兩(liǎng)類政策可以疊加享受。以城鎮土地使用稅爲例，根據《财政部國(guó)家稅務總局關于房産稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（财稅〔2009〕128号），對(duì)在城鎮土地使用稅征稅範圍内單獨建造的地下建築用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。在此基礎上，如果各省（自治區、直轄市）進(jìn)一步對(duì)城鎮土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達75%。

325.一般納稅人轉登記爲小規模納稅人何時開(kāi)始享受地方稅費減征政策？

（财産行爲稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人地方稅種(zhǒng)和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第5号）明确，繳納資源稅、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規定轉登記爲小規模納稅人的，自成(chéng)爲小規模納稅人的當月起(qǐ)适用減征優惠。

326.小規模納稅人登記爲一般納稅人何時停止享受地方稅費減征政策？

（财産行爲稅司答複）

答：根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人地方稅種(zhǒng)和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第5号），增值稅小規模納稅人按規定登記爲一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起(qǐ)不再适用減征優惠；增值稅年應稅銷售額超過(guò)小規模納稅人标準應當登記爲一般納稅人而未登記，經(jīng)稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起(qǐ)不再适用減征優惠。

327.納稅人享受增值稅小規模納稅人地方稅種(zhǒng)和相關附加減征政策需不需要報送資料？

（财産行爲稅司答複）

答：《關于增值稅小規模納稅人地方稅種(zhǒng)和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第5号）規定，本次減征優惠實行自行申報享受方式，不需額外提交資料。

328.自然人是否适用增值稅小規模納稅人地方稅種(zhǒng)和相關附加減征優惠政策？

（财産行爲稅司答複）

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号文件印發(fā)）第三條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務總局令第43号公布）第四條等規定，自然人（其他個人）可以适用《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）文件規定的增值稅小規模納稅人地方稅種(zhǒng)和相關附加減征優惠政策，各省（自治區、直轄市）政策落實文件中作特殊規定的除外。

329.代扣、代征稅款的情形下，納稅人如何享受小微企業普惠性地方稅種(zhǒng)和相關附加減征政策？

（财産和行爲稅司答複）

答：代扣、代征增值稅小規模納稅人稅款的，扣繳義務人、代征人可以按照減征比例計算扣繳或代征地方稅種(zhǒng)和相關附加的稅額。主管稅務機關應當指導扣繳義務人、代征人進(jìn)行明細報告，保障有關增值稅小規模納稅人及時享受優惠政策。

330.跨區域經(jīng)營的增值稅小規模納稅人異地所繳地方稅費如何退稅？

跨區域經(jīng)營的增值稅小規模納稅人享受地方稅費減半優惠時存在的問題，企業在業務發(fā)生地報驗後(hòu)預繳申報附加稅時未享受減征優惠,回到注冊地申報時由于報驗地未享受優惠，但實際應享受,造成(chéng)注冊地申報正常填寫數據後(hòu)在申報表“本期應補（退）稅（費）額”處形成(chéng)負數多繳，存在多繳稅款的退稅應注冊地退稅還(hái)是申請報驗地退稅？

（财産和行爲稅司答複）

答：應申請報驗地退稅。原則是在哪兒交，就在哪兒退。

331.個人轉讓股權印花稅是否可以享受地方稅費附加減征優惠？

（财産和行爲稅司答複）

答：個人轉讓非上市（挂牌）公司股權，應按産權轉移書據稅目繳納印花稅，可以享受減征優惠政策。如個人轉讓上市公司（挂牌）股權，屬于證券交易印花稅範疇，不在财稅〔2019〕13号規定的減征範圍。

四、創業投資企業稅收優惠政策

332.創業投資企業和天使投資個人稅收優惠政策中初創科技型企業的條件是什麼(me)？

（所得稅司答複）

答：按照《财政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（财稅〔2018〕55号）和《财政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）規定，初創科技型企業需同時符合以下條件：

1.在中國(guó)境内（不包括港、澳、台地區）注冊成(chéng)立、實行查賬征收的居民企業；

2.接受投資時，從業人數不超過(guò)300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)曆的從業人數不低于30%；資産總額和年銷售收入均不超過(guò)5000萬元；

3.接受投資時設立時間不超過(guò)5年（60個月）；

4.接受投資時以及接受投資後(hòu)2年内未在境内外證券交易所上市；

5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成(chéng)本費用支出的比例不低于20%。

333.創投企業稅收優惠的執行期限如何确定？

（所得稅司答複）

答：爲避免産生執行期限是指投資時間還(hái)是指享受優惠時間的歧義，讓更多的投資可以享受到優惠政策，财稅〔2019〕13号文件特意寫入了銜接性條款，簡言之，無論是投資時間，還(hái)是享受優惠時間，隻要有一個時間在政策執行期限内的，均可以享受該項稅收優惠政策。

334.初創科技型企業和小型微利企業的從業人數和資産總額标準是一樣，這(zhè)兩(liǎng)個指标的計算方法是一樣的嗎？

（所得稅司答複）

答：初創科技型企業和小型微利企業的從業人數和資産總額指标的計算方法不一樣。初創科技型企業從業人數和資産總額指标，按照企業接受投資前連續12個月的平均數計算，不足12個月的，按實際月數平均計算。小型微利企業從業人數和資産總額按照企業全年的季度平均值确定。

335.一家創業投資企業于2017年3月投資了一家從業人數爲260人，資産總額爲4000萬元，年銷售收入1000萬元的初創科技型企業，在2019年度能(néng)否享受創業投資企業稅收優惠政策？

（所得稅司答複）

答：财稅〔2019〕13号文件明确2019年1月1日前2年内發(fā)生的投資，自2019年1月1日起(qǐ)投資滿2年且符合财稅13号文件規定和财稅〔2018〕55号文件規定的其他條件的，可以适用财稅〔2018〕55号文件規定的稅收政策。所提的投資時間是2017年3月，屬于2019年1月1日前2年内發(fā)生的投資，如符合财稅〔2019〕13号和财稅〔2018〕55号文件規定的其他條件，可以自2019年度開(kāi)始享受創業投資企業稅收優惠政策。

336.合夥創投企業個人合夥人如何确定投資額？

（所得稅司答複）

答：根據财稅〔2018〕55号和總局公告2018年第43号規定，合夥創投企業的合夥人對(duì)初創科技型企業的投資額，按照合夥創投企業對(duì)初創科技型企業的實繳投資額和合夥協議約定的合夥人占合夥創投企業的出資比例計算确定。所稱出資比例，按投資滿2年當年年末各合夥人對(duì)合夥創投企業的實繳出資額占所有合夥人全部實繳出資額的比例計算。

337.符合條件的合夥創投企業個人合夥人，能(néng)否用投資于初創科技型企業投資額抵扣來源于非初創科技型企業的項目收入？

（所得稅司答複）

答：根據《财政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（财稅〔2018〕55）号規定，個人合夥人可以按照對(duì)初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合夥人從合夥創投企業分得的經(jīng)營所得；當年不足抵扣的，可以在以後(hòu)納稅年度結轉抵扣。其中經(jīng)營所得未區分是否來源于初創科技型企業的項目收入。

338.天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，可按投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額，享受優惠政策的天使投資個人還(hái)需同時滿足什麼(me)條件？

（所得稅司答複）

答：享受優惠政策的天使投資個人，應同時符合以下條件：

（1）不屬于被投資初創科技型企業的發(fā)起(qǐ)人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創科技型企業不存在勞務派遣等關系；

（2）投資後(hòu)2年内，本人及其親屬持有被投資初創科技型企業股權比例合計應低于50%。

339.天使投資個人同時投資于多個符合條件的初創科技型企業，不同投資項目之間是否可以互抵，有何限制？

（所得稅司答複）

答：天使投資個人投資多個初創科技型企業的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創科技型企業，天使投資個人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起(qǐ)36個月内抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。

340.符合條件的合夥創業投資企業及個人合夥人，有何備案要求？

（所得稅司答複）

答：合夥創投企業的個人合夥人符合享受優惠條件的，應：

（1）合夥創投企業在投資初創科技型企業滿2年的年度終了後(hòu)3個月内，向(xiàng)合夥創投企業主管稅務機關辦理備案手續，備案時應報送《合夥創投企業個人所得稅投資抵扣備案表》，同時將(jiāng)有關資料留存備查（備查資料同公司制創投企業）。合夥企業多次投資同一初創科技型企業的，應按年度分别備案。

（2）合夥創投企業應在投資初創科技型企業滿2年後(hòu)的每個年度終了後(hòu)3個月内，向(xiàng)合夥創投企業主管稅務機關報送《合夥創投企業個人所得稅投資抵扣情況表》。

341.符合條件的合夥創投企業個人合夥人，如何在申報時進(jìn)行投資額抵扣的填寫？

（所得稅司答複）

答：個人合夥人在個人所得稅年度申報時，應將(jiāng)當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生産經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他費用”欄，并同時标明“投資抵扣”字樣。2019年度以後(hòu)進(jìn)行投資額抵扣時，應將(jiāng)當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》“投資抵扣”欄。

342.符合條件的天使投資個人，有何備案要求？

（所得稅司答複）

答：天使投資個人應在投資初創科技型企業滿24個月的次月15日内，與初創科技型企業共同向(xiàng)初創科技型企業主管稅務機關辦理備案手續。備案時應報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業符合初創科技型企業條件的有關資料留存企業備查，備查資料包括初創科技型企業接受現金投資時的投資合同（協議）、章程、實際出資的相關證明材料，以及被投資企業符合初創科技型企業條件的有關資料。多次投資同一初創科技型企業的，應分次備案。

343.符合條件的天使投資個人應如何進(jìn)行申報抵扣？

（所得稅司答複）

答：天使投資個人轉讓未上市的初創科技型企業股權，按照規定享受投資抵扣稅收優惠時，應于股權轉讓次月15日内，向(xiàng)主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。同時，天使投資個人還(hái)應一并提供投資初創科技型企業後(hòu)稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。

其中，天使投資個人轉讓初創科技型企業股權需同時抵扣前36個月内投資其他注銷清算初創科技型企業尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應一并提供注銷清算企業主管稅務機關受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策後(hòu)稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

344.初創科技型企業接受天使投資個人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，應如何處理？

（所得稅司答複）

答：天使投資個人投資初創科技型企業滿足投資抵扣稅收優惠條件後(hòu)，初創科技型企業在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉讓初創科技型企業股票時，有尚未抵扣完畢的投資額的，應向(xiàng)證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應提供投資初創科技型企業後(hòu)稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

345.初創科技型企業的研發(fā)費用總額占成(chéng)本費用支出的比例如何把握？

（所得稅司答複）

答：研發(fā)費用總額占成(chéng)本費用支出的比例，指企業接受投資當年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成(chéng)本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術企業研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優惠的門檻，使更多的企業可以享受到政策紅利。

比如，某公司制創投企業于2018年5月投資初創科技型企業，假設其他條件均符合文件規定，初創科技型企業2018年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，成(chéng)本費用1000萬元，2018年研發(fā)費用占比10%，低于20%；2019年發(fā)生研發(fā)費用500萬元，成(chéng)本費用1000萬元，2019年研發(fā)費用占比50%，高于20%。按照《國(guó)家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第43号）明确的口徑，投資當年及下一年初創科技型企業研發(fā)費用平均占比爲30%（（100+500）/（1000+1000）×100%），該公司制創投企業可以享受稅收優惠政策。

346.公司制創投企業和合夥創投企業法人合夥人享受創業投資企業優惠政策是否需要向(xiàng)稅務機關備案？

（所得稅司答複）

答：《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布修訂後(hòu)的<企業所得稅優惠政策事(shì)項辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第23号）明确企業享受優惠事(shì)項采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，不再要求企業辦理備案手續。《國(guó)家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第43号）明确規定按照國(guó)家稅務總局公告2018年第23号的規定辦理相關手續。此外，爲進(jìn)一步簡政放權，減輕納稅人負擔，《公告》不再要求合夥創投企業向(xiàng)稅務機關報送《合夥創投企業法人合夥人所得分配情況明細表》，改由合夥創投企業直接提供給法人合夥人留存備查。