即問即答||疫情防控稅收優惠熱點問答（第五期）
1.公司組織員工向(xiàng)公益性社會組織捐款用于疫情防控，公益性社會組織沒(méi)有爲每個人開(kāi)具捐贈票據，而是統一爲公司開(kāi)具了捐贈票據，這(zhè)種(zhǒng)情況下員工可以進(jìn)行個稅稅前扣除嗎？
答：可以，個人在享受應對(duì)新冠肺炎疫情捐贈全額扣除政策時，具體操作辦法應按照《财政部 稅務總局關于公益慈善事(shì)業捐贈個人所得稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2019年第99号）執行，即機關、企事(shì)業單位統一組織員工開(kāi)展公益捐贈的，納稅人可以憑彙總開(kāi)具的捐贈票據和員工明細單扣除。
2.個人通過(guò)公益性社會組織向(xiàng)疫情防控的地區進(jìn)行了捐贈，由于公益性社會組織因故無法及時開(kāi)具票據，但承諾過(guò)一段時間再給我開(kāi)具票據，這(zhè)樣情況我還(hái)能(néng)個稅扣除政策嗎？
答：可以，個人在享受應對(duì)新冠肺炎疫情捐贈全額扣除政策時，具體操作辦法應按照《财政部 稅務總局關于公益慈善事(shì)業捐贈個人所得稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2019年第99号）執行。根據财稅2019年第99号公告規定，如果個人在捐贈時不能(néng)及時取得捐贈票據的，可以暫憑捐贈銀行支付憑證享受扣除政策，并在捐贈之日起(qǐ)的90日内取得捐贈票據即可。
3.我購買并捐贈的口罩防護服等醫療物資，按照什麼(me)金額在計算個人所得稅時扣除？
答：個人在享受應對(duì)新冠肺炎疫情捐贈全額扣除政策時，具體操作辦法應按照《财政部 稅務總局關于公益慈善事(shì)業捐贈個人所得稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2019年第99号）執行。根據财稅2019年第99号公告規定，捐贈口罩、防護服等物資的，應按照市場價格确定捐贈額，享受稅前扣除政策。同時,根據公益捐贈的有關制度要求，接受物資捐贈的公益性社會組織會按照相應的辦法确認捐贈物資的市場價格。如，在個人購買物資的時間與實際捐贈的時間很接近的情況下，公益性社會組織會按照購買價格确定物資市場價格。需要說明的是這(zhè)個市場價格會取得捐贈者的确認。因此，捐贈者可以按照與公益性社會組織确認的物資市場價格确定捐贈額。
4.我企業屬于财政部 稅務總局公告2020年第8号中的疫情防控重點保障物資生産企業，爲擴大産能(néng)新購置的相關設備，主要生産保障物資同時也生産與疫情無關的一些其他物資，是否允許一次性計入當期成(chéng)本費用在企業所得稅稅前扣除？
答：可以一次性計入當期成(chéng)本費用在企業所得稅前扣除。
5.疫情期間，我公司給員工發(fā)放的購買口罩的費用，能(néng)否進(jìn)行企業所得稅稅前扣除？
答：貴公司給員工發(fā)放的購買口罩的費用，可以在企業所得稅稅前扣除。如果發(fā)放現金補貼，可以作爲職工福利費稅前扣除。
6.我是一家餐飲企業，受疫情影響，部分年前預定的酒席被退訂，已經(jīng)采購的食材無法售出并已經(jīng)變質，請問能(néng)否作爲損失在企業所得稅稅前扣除？
答：食材屬于餐飲企業的存貨，發(fā)生變質的情況，可以根據《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布〈企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務總局公告2011年第25号）的相關規定進(jìn)行稅前扣除。并且，根據《國(guó)家稅務總局關于企業所得稅資産損失資料留存備查有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第15号）規定，企業發(fā)生資産損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資産損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資産損失相關資料。相關資料由企業留存備查。
7.疫情期間，爲了保證工作場所安全幹淨衛生，我公司在網上購買了一批消毒液，但是拿不到增值稅發(fā)票，這(zhè)種(zhǒng)情況還(hái)能(néng)以什麼(me)作爲憑證稅前扣除?
答：根據《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第28号）規定，企業在境内發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對(duì)方爲已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規定由稅務機關代開(kāi)的發(fā)票）作爲稅前扣除憑證；對(duì)方爲依法無需辦理稅務登記的單位或者從事(shì)小額零星經(jīng)營業務的個人，其支出以稅務機關代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及内部憑證作爲稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。
8.财政部 稅務總局公告2020年第9号規定的關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收問題，涉及的征管、政策問題是否可以參照财政部 稅務總局公告2019年第99号執行？如：單位員工把捐款給公司，由公司統一捐贈，個人怎麼(me)在計算個稅時候稅前扣除？個人捐贈的口罩等物資如何确認金額？
答：可以參照，本次疫情個人捐贈全額扣除政策的具體操作辦法，按照《财政部 稅務總局關于公益慈善事(shì)業捐贈個人所得稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2019年第99号）執行，即機關、企事(shì)業單位統一組織員工開(kāi)展公益捐贈的，納稅人可以憑彙總開(kāi)具的捐贈票據和員工明細單扣除。
9.财政部 稅務總局公告2020年第10号規定：單位發(fā)給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金)，不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。請問這(zhè)個文件裡(lǐ)的“藥品”、“醫療用品”、“防護用品”都(dōu)包含什麼(me)内容？
答：考慮到藥品、醫療用品、防護用品種(zhǒng)類很多，政策上難以將(jiāng)他們一一正列舉，因此原則上，隻要是與預防新冠肺炎直接相關的藥品、醫療用品、防護用品物資，如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等，都(dōu)可以享受财稅2020年10号公告有關免稅的規定。
10.财政部 稅務總局公告2020年第9号第一、二、三條中提到的物品和貨物是否有具體範圍？
答：财政部 稅務總局公告2020年第9号第一、二條涉及所得稅捐贈什麼(me)物品可以享受全額扣除政策的問題。根據2020年9号文件規定，企業和個人隻要通過(guò)符合條件的公益性社會組織、國(guó)家機關捐贈，或者直接向(xiàng)承擔疫情防治任務的醫院捐贈，并且這(zhè)些捐贈的用途是用于應對(duì)新冠肺炎疫情的，即可享受全額扣除政策。即稅收政策隻強調捐贈的用途，而不限制捐贈了什麼(me)物品和貨物。
11.我單位和員工個人發(fā)生符合條件的捐贈，全額扣除時，應納稅所得額不足以扣除，超過(guò)部分是否可以結轉？
答：企業所得稅方面(miàn)，企業發(fā)生的符合條件的捐贈支出，在計算應納稅所得額時已全額扣除，不存在不足扣除問題。如果出現虧損的，可以按照規定虧損正常結轉。個人所得稅方面(miàn)，在現行個人所得稅法政策體系框架下，尚無結轉以後(hòu)年度扣除的相關規定。因此，個人捐贈是不可以結轉以後(hòu)年度扣除的。
12.保險公司直接捐贈給疫情防治任務醫院的團體醫療傷害保險（保險是給醫護人員的），可以享受财政部 稅務總局公告2020年第9号第三條的免征增值稅優惠嗎？
答：按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号附件1，以下簡稱36号文件）規定，納稅人向(xiàng)其他單位或者個人無償提供服務，用于公益事(shì)業或者以社會公衆爲對(duì)象的，不屬于視同銷售服務，不征收增值稅。
保險公司向(xiàng)承擔疫情防治的醫院無償提供保險服務，不屬于财政部 稅務總局2020年第9号公告規定的貨物捐贈範疇，但可以按照36号文件有關規定，對(duì)其用于公益事(shì)業或者以社會公衆爲對(duì)象的無償提供服務，不視同銷售征收增值稅。
13.如符合财政部 稅務總局2020年第8号公告、第9号公告規定的免征增值稅政策，但在文件下發(fā)前，納稅人已經(jīng)就相關業務開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，其中部分難以追回作廢或者開(kāi)具紅字發(fā)票，請問能(néng)否選擇開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的部分繳納增值稅，其他部分仍享受免稅優惠？
答：按照《國(guó)家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事(shì)項的公告》（2020年第4号)第三條規定，納稅人适用8号公告和9号公告相關免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應當開(kāi)具對(duì)應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規定适用免征增值稅政策并開(kāi)具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應當開(kāi)具對(duì)應紅字發(fā)票而未及時開(kāi)具的，可以先适用免征增值稅政策，對(duì)應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執行到期後(hòu)1個月内完成(chéng)開(kāi)具。
在8号、9号公告發(fā)布前，納稅人發(fā)生相關應稅行爲，可适用8号、9号公告規定的免征增值稅政策，但納稅人已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，且無法按上述規定開(kāi)具對(duì)應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，其對(duì)應的收入應按規定繳納增值稅，其餘收入仍可享受免稅政策。公告下發(fā)之後(hòu)，納稅人應按照8号、9号公告等規定适用征免稅政策并開(kāi)具和使用發(fā)票。
14.納稅人1月開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，由于暫時不能(néng)作廢以及開(kāi)具紅字發(fā)票，準備按照文件要求在相關免征增值稅政策執行到期後(hòu)1個月内完成(chéng)開(kāi)具，請問在辦理2月屬期增值稅納稅申報時，是否可以先按照免稅申報？
答：按照《國(guó)家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事(shì)項的公告》（2020年第4号)第三條規定，納稅人适用8号公告和9号公告相關免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應當開(kāi)具對(duì)應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規定适用免征增值稅政策并開(kāi)具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應當開(kāi)具對(duì)應紅字發(fā)票而未及時開(kāi)具的，可以先适用免征增值稅政策，對(duì)應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執行到期後(hòu)1個月内完成(chéng)開(kāi)具。
因此，納稅人可以在辦理2月屬期增值稅納稅申報時，先按照免稅進(jìn)行申報。
15.納稅人符合财政部 稅務總局公告2020年第8号第五條的免稅政策，1月份開(kāi)具适用稅率的增值稅普通發(fā)票，是否需要將(jiāng)發(fā)票收回或者開(kāi)具紅字才可以享受優惠？是否可以參照國(guó)家稅務總局公告2020年4号第三條第二項規定先享受免稅，在免征增值稅政策執行到期後(hòu)1個月内再開(kāi)具紅字發(fā)票？後(hòu)續享受優惠如何開(kāi)具普通發(fā)票？
答：按照《國(guó)家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事(shì)項的公告》（2020年第4号)第三條規定，納稅人适用8号公告和9号公告相關免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應當開(kāi)具對(duì)應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規定适用免征增值稅政策并開(kāi)具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應當開(kāi)具對(duì)應紅字發(fā)票而未及時開(kāi)具的，可以先适用免征增值稅政策，對(duì)應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執行到期後(hòu)1個月内完成(chéng)開(kāi)具。
納稅人适用8号公告和9号公告相關免征增值稅政策的，按照上述規定，需要開(kāi)具對(duì)應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，僅針對(duì)“增值稅專用發(fā)票”。已經(jīng)開(kāi)具适用稅率的增值稅普通發(fā)票的，不需要將(jiāng)發(fā)票追回換開(kāi)後(hòu)才享受免稅政策，可直接進(jìn)行免稅申報。公告下發(fā)之後(hòu)，納稅人按照規定享受免稅優惠時，如果開(kāi)具的是注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票，應當在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。
16.我公司買來發(fā)給員工用于新型冠狀病毒的口罩、酒精等防護用品，買的時候取得了增值稅專用發(fā)票，這(zhè)部分進(jìn)項是否适用“用于集體福利”而無法抵扣？
答：按照增值稅暫行條例等相關規定，你公司在疫情期間購買的口罩、酒精等防護用品，用于本企業複工複産的，屬于特殊時期的勞保用品，取得合法有效扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
17.财政部 稅務總局公告2020年第8号第五條中規定，爲居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入免征增值稅。請問這(zhè)裡(lǐ)的必需生活物資具體範圍如何确定？我公司應當如何判斷是否免稅？
答：《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8号)第五條規定，對(duì)納稅人爲居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。爲居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，是指爲居民個人快遞貨物提供的收派服務取得的收入。
18.2020年2月份增值稅申報納稅期限進(jìn)一步延長(cháng)到28号之後(hòu)，增值稅專用發(fā)票勾選确認的期限是否也會延期？
答：是的。根據《國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步延長(cháng)2020年2月份納稅申報期限有關事(shì)項的通知》（稅總函〔2020〕27号）規定，2月份納稅申報期限將(jiāng)進(jìn)一步延長(cháng)至2月28日，納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務平台對(duì)增值稅扣稅憑證進(jìn)行用途确認的期限也相應延長(cháng)至2月28日。
19.因爲疫情原因，我公司給長(cháng)期承租我方廠房的企業減免了三個月的租金，這(zhè)三個月對(duì)應的租金是否需要繳納增值稅？由于租金已經(jīng)提前預收并開(kāi)發(fā)票給對(duì)方，我退還(hái)三個月租金後(hòu)應如何處理？
答：根據《國(guó)家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（2016年第86号）規定，納稅人出租不動産，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号附件1）第十四條規定的視同銷售服務，不征收增值稅。你公司可以通過(guò)簽訂租賃補充協議适用上述免租期增值稅政策。由于你公司已提前預收租金并開(kāi)票，因此退還(hái)的三個月租金，應開(kāi)具紅字發(fā)票，沖減對(duì)應的租金金額。
20.我工廠是制作無紡布的，因爲疫情原因口罩需求量大漲，特以平時5倍工資召回員工并積極聯系離職員工開(kāi)工，區政府給我工廠發(fā)放了一筆開(kāi)工補貼，請問這(zhè)筆補貼需要繳納增值稅嗎？
答：《國(guó)家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證确認期限等增值稅征管問題的公告》（2019年第45号）第七條規定，納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的财政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。區政府給你工廠發(fā)放的開(kāi)工補貼，與你工廠銷售貨物或者提供服務等收入或數量不直接相關，不需要就此筆補貼計算繳納增值稅。
來源：12366納稅服務平台
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