現將(jiāng)二手車經(jīng)銷等增值稅征管問題公告如下：

一、自2020年5月1日至2023年12月31日，從事(shì)二手車經(jīng)銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規定執行：

（一）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

本公告發(fā)布後(hòu)出台新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

（二）納稅人應當開(kāi)具二手車銷售統一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應當再開(kāi)具征收率爲0.5%的增值稅專用發(fā)票。

（三）一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次；對(duì)應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人适用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人适用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次；對(duì)應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人适用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

二、納稅人受托對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業化處理，即運用填埋、焚燒、淨化、制肥等方式，對(duì)廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規定适用增值稅稅率：

（一）采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業化處理後(hòu)未産生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号文件印發(fā)）“現代服務”中的“專業技術服務”，其收取的處理費用适用6%的增值稅稅率。

（二）專業化處理後(hòu)産生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用适用13%的增值稅稅率。

（三）專業化處理後(hòu)産生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業技術服務”，其收取的處理費用适用6%的增值稅稅率。受托方將(jiāng)産生的貨物用于銷售時，适用貨物的增值稅稅率。

三、拍賣行受托拍賣文物藝術品，委托方按規定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代爲收取的貨物價款向(xiàng)購買方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對(duì)應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。

拍賣行應將(jiāng)以下紙質或電子證明材料留存備查：拍賣物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成(chéng)交确認書、買賣雙方身份證明、價款代收轉付憑證、扣繳委托方個人所得稅相關資料。

文物藝術品，包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢币、珠寶等收藏品。

四、單位將(jiāng)其持有的限售股在解禁流通後(hòu)對(duì)外轉讓，按照《國(guó)家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的公告》（2016年第53号）第五條規定确定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成(chéng)本價的，以實際成(chéng)本價爲買入價計算繳納增值稅。

五、一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執行期限内，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起(qǐ)始時間。

一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策後(hòu)，按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号文件印發(fā)）第四十八條的有關規定，要求放棄免稅、減稅權的，應當以書面(miàn)形式提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起(qǐ)，按照規定計算繳納增值稅。

六、一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉登記爲小規模納稅人：轉登記日前連續12個月（以1個月爲1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度爲1個納稅期）累計銷售額未超過(guò)500萬元。

一般納稅人轉登記爲小規模納稅人的其他事(shì)宜，按照《國(guó)家稅務總局關于統一小規模納稅人标準等若幹增值稅問題的公告》（2018年第18号）、《國(guó)家稅務總局關于統一小規模納稅人标準有關出口退（免）稅問題的公告》（2018年第20号）的相關規定執行。

七、一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷售額對(duì)應的進(jìn)項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。

八、本公告第一條至第五條自2020年5月1日起(qǐ)施行；第六條、第七條自發(fā)布之日起(qǐ)施行。此前已發(fā)生未處理的事(shì)項，按照本公告執行，已處理的事(shì)項不再調整。

特此公告。

國(guó)家稅務總局

關于《國(guó)家稅務總局關于明确二手車經(jīng)銷等若幹增值稅征管問題的公告》的解讀2020年4月23日

針對(duì)近期基層稅務機關和納稅人反映較多的增值稅征管問題，結合新出台的二手車經(jīng)銷企業增值稅優惠政策，稅務總局制發(fā)該公告，對(duì)相關問題予以規範和明确。具體包括：

一、關于二手車經(jīng)銷納稅人減按0.5%征收率征收增值稅相關問題

（一）銷售額計算

爲提高新出台二手車經(jīng)銷業務減征增值稅政策執行的确定性和統一性，公告明确，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事(shì)二手車經(jīng)銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

同時，爲規範征管，本公告發(fā)布後(hòu)新出台的增值稅征收率變動政策，均比照上述公式原理計算銷售額。

（二）發(fā)票開(kāi)具

按照《二手車流通管理辦法》（商務部令2005年第2号公布）規定，二手車經(jīng)銷企業銷售二手車時，應當向(xiàng)買方開(kāi)具稅務機關監制的統一發(fā)票。因二手車銷售統一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，爲維護購買方納稅人的進(jìn)項抵扣權益，公告明确，從事(shì)二手車經(jīng)銷業務的納稅人除按規定開(kāi)具二手車銷售統一發(fā)票外，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人應當爲其開(kāi)具征收率爲0.5%的增值稅專用發(fā)票。

需要注意的是，根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》相關規定，如果購買方爲消費者個人，從事(shì)二手車經(jīng)銷業務的納稅人不得爲其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（三）納稅申報

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次；對(duì)應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人适用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人适用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次；對(duì)應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人适用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

二、關于廢棄物專業化處理适用稅率問題

納稅人受托運用填埋、焚燒、淨化、制肥等方式，對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，公告區分不同情況，明确了适用的增值稅稅率：1.采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業化處理後(hòu)未産生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務、無形資産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号文件印發(fā)）“現代服務”中的“專業技術服務”，其收取的處理費用适用6%的增值稅稅率；2.專業化處理後(hòu)産生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用适用13%的增值稅稅率；3.專業化處理後(hòu)産生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業技術服務”，其收取的處理費用适用6%的增值稅稅率，受托方將(jiāng)産生的貨物用于銷售時，适用貨物的增值稅稅率。

三、關于拍賣行受托拍賣文物藝術品發(fā)票開(kāi)具問題

爲解決文物藝術品拍賣中發(fā)票開(kāi)具的特殊問題，公告明确，拍賣行受托拍賣文物藝術品，委托方按規定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代爲收取的貨物價款向(xiàng)購買方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對(duì)應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。公告同時明确了文物藝術品的範圍，具體包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢币、珠寶等收藏品。

四、關于限售股買入價的确定

按照增值稅對(duì)股權投資不征稅、股票（金融商品）轉讓增值部分征稅的稅制安排，《國(guó)家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的公告》（2016年第53号，以下稱53号公告）按照限售股的形成(chéng)原因，明确了限售股買入價的确定原則。按照有利于納稅人原則，針對(duì)53号公告規定的買入價低于納稅人取得限售股實際成(chéng)本的特殊情形，公告進(jìn)一步明确，按照53号公告确定的買入價低于該單位取得限售股實際成(chéng)本價的，以實際成(chéng)本價爲買入價計算繳納增值稅。

舉例說明：A公司投資B公司股權初始投資成(chéng)本爲20元/股，後(hòu)續B公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，A公司在持有B公司限售股解禁後(hòu)賣出價爲40元/股。如果上市發(fā)行價爲30元/股，則A公司轉讓B公司限售股按照賣出價減發(fā)行價的餘額10元/股（=40-30）計算繳納增值稅；如果上市發(fā)行價爲10元/股，則A公司轉讓B公司限售股按照賣出價減實際成(chéng)本價的餘額20元/股（=40-20）計算繳納增值稅。

五、關于納稅人實際享受增值稅減免稅政策起(qǐ)始時間的選擇問題

爲進(jìn)一步明晰納稅人權利和義務，公告明确，在某項增值稅減免稅政策出台後(hòu)，一般納稅人可以在該項政策執行期限内，按照納稅申報期選擇開(kāi)始享受這(zhè)項減免稅政策的時間。在一般納稅人實際享受某項服務、不動産或無形資産相關減免增值稅政策後(hòu)，選擇放棄其減免稅權的，與銷售貨物放棄減免稅權一樣，均應以書面(miàn)形式提交放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案。需要特别提醒注意的是，上述規定适用于增值稅一般納稅人。

舉例說明：按照《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8号)規定，自2020年1月1日起(qǐ)，納稅人提供生活服務取得的收入，可以享受免征增值稅的優惠政策。某一般納稅人提供住宿服務（屬于生活服務），可以選擇就2020年1月提供住宿服務取得的全部收入按照征稅申報、繳稅，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；自2月1日起(qǐ)，就其提供住宿服務取得的收入按照免稅申報，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。此後(hòu)，如果該納稅人選擇放棄享受住宿服務免稅權，應按規定以書面(miàn)形式向(xiàng)主管稅務機關提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，并自提交聲明的次月起(qǐ)，按照現行規定計算繳納增值稅。

六、關于一般納稅人轉登記爲小規模納稅人問題

爲支持小規模納稅人複工複業，國(guó)家針對(duì)小規模納稅人出台了增值稅減免政策。考慮到疫情對(duì)企業生産經(jīng)營的影響，爲使納稅人充分享受稅收優惠，公告明确一般納稅人如果年銷售額不超過(guò)500萬元的，可在2020年底前選擇轉登記爲小規模納稅人，轉登記後(hòu)可享受增值稅小規模納稅人相應的增值稅優惠政策。爲使符合轉登記條件的納稅人盡快享受小規模納稅人相關優惠，公告明确，此條款自公告發(fā)布之日起(qǐ)施行。

七、關于《增值稅減免稅申報明細表》中“免稅額”等兩(liǎng)欄不需填寫問題

爲減輕納稅人申報負擔，自公告發(fā)布之日起(qǐ)，一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷售額對(duì)應的進(jìn)項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。