國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告

國(guó)家稅務總局公告2021年第5号      2021-3-31

爲貫徹落實全國(guó)兩(liǎng)會精神和中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，按照《财政部 稅務總局關于明确增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11号)的規定，現將(jiāng)有關征管問題公告如下：

       一、小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，合計月銷售額未超過(guò)15萬元(以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬元，下同)的，免征增值稅。

小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，合計月銷售額超過(guò)15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動産的銷售額後(hòu)未超過(guò)15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資産取得的銷售額免征增值稅。

       二、适用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額後(hòu)的銷售額确定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報表(小規模納稅人适用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額後(hòu)的銷售額。

       三、按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度爲納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度内不得變更。

       四、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動産取得的租金收入，可在對(duì)應的租賃期内平均分攤，分攤後(hòu)的月租金收入未超過(guò)15萬元的，免征增值稅。

       五、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過(guò)15萬元的，當期無需預繳稅款。

       六、小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動産，應按其納稅期、本公告第五條以及其他現行政策規定确定是否預繳增值稅;其他個人銷售不動産，繼續按照現行規定征免增值稅。

       七、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規模納稅人，月銷售額未超過(guò)15萬元的，可以繼續使用現有設備開(kāi)具發(fā)票，也可以自願向(xiàng)稅務機關免費換領稅務Ukey開(kāi)具發(fā)票。

       八、本公告自2021年4月1日起(qǐ)施行。《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(2019年第4号)同時廢止。

      特此公告。

國(guó)家稅務總局

2021年3月31日

關于《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》的解讀

       2021年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中明确提出“將(jiāng)小規模納稅人增值稅起(qǐ)征點從月銷售額10萬元提高到15萬元”。3月31日，财政部、稅務總局制發(fā)《财政部 稅務總局關于明确增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11号)，爲确保相關政策順利實施，稅務總局制發(fā)本公告，就若幹征管問題進(jìn)行了明确。

       本公告貫徹落實中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，實現征管操作辦法與稅費優惠政策同步發(fā)布、同步解讀，增強政策落實的及時性、确定性、一緻性;遵循納稅人“自行判别、自行申報、事(shì)後(hòu)監管”的總體原則，小規模納稅人享受月銷售額15萬元以下免征增值稅政策，由納稅人自行申報即可享受，以确保稅費優惠政策直達快享。爲方便納稅人準确理解、精準享受相關政策，現就有關問題解讀如下：

       一、小規模納稅人起(qǐ)征點月銷售額标準提高以後(hòu)，銷售額的執行口徑是否有變化?

       答：沒(méi)有變化。納稅人确定銷售額有兩(liǎng)個要點：一是以所有增值稅應稅銷售行爲(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資産和不動産)合并計算銷售額，判斷是否達到免稅标準。但爲剔除偶然發(fā)生的不動産銷售業務的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明确小規模納稅人合計月銷售額超過(guò)15萬元(以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬元，下同)，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動産的銷售額後(hòu)仍未超過(guò)15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資産取得的銷售額，也可享受小規模納稅人免稅政策。二是适用增值稅差額征稅政策的，以差額後(hòu)的餘額爲銷售額，确定其是否可享受小規模納稅人免稅政策。

舉例說明：按季度申報的小規模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建築服務取得收入40萬元，同時向(xiàng)其他建築企業支付分包款12萬元，6月銷售不動産200萬元。則A小規模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額後(hòu)合計銷售額238萬元(=10+40-12+200)，超過(guò)45萬元，但是扣除200萬元不動産，差額後(hòu)的銷售額是38萬元(=10+40-12)，不超過(guò)45萬元，可以享受小規模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動産200萬元應依法納稅。

       二、小規模納稅人可以根據經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報嗎?

       答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能(néng)存在差異。爲确保小規模納稅人充分享受政策，延續《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(2019年第4号)相關規定，本公告明确，按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度内不得變更。

       舉例說明小規模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策适用方面(miàn)的不同：

       情況1：某小規模納稅人2021年1-3月的銷售額分别是10萬元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅，則2月和3月的銷售額均超過(guò)了月銷售額15萬元的免稅标準，需要繳納增值稅，隻有1月的10萬元能(néng)夠享受免稅;如果納稅人按季納稅，2021年1季度銷售額合計44萬元，未超過(guò)季度銷售額45萬元的免稅标準，因此，44萬元全部能(néng)夠享受免稅政策。

       情況2：某小規模納稅人2021年1-3月的銷售額分别是12萬元、15萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，1月和2月的銷售額均未超過(guò)月銷售額15萬元的免稅标準，能(néng)夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅，2021年1季度銷售額合計47萬元，超過(guò)季度銷售額45萬元的免稅标準，因此，47萬元均無法享受免稅政策。

       三、自然人出租不動産一次性收取的多個月份的租金，如何适用政策?

       答：稅務總局在2016年制發(fā)了《國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事(shì)項的公告》(2016年第23号)和《國(guó)家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的公告》(2016年第53号)，明确《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動産取得的租金收入，可在對(duì)應的租賃期内平均分攤，分攤後(hòu)的月租金收入不超過(guò)3萬元的，可享受小規模納稅人免稅政策。爲确保納稅人充分享受政策，延續此前已出台政策的相關口徑，小規模納稅人起(qǐ)征點月銷售額提高至15萬元以後(hòu)，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動産取得的租金收入，同樣可在對(duì)應的租賃期内平均分攤，分攤後(hòu)的月租金未超過(guò)15萬元的，可以享受免征增值稅政策。

       四、小規模納稅人需要異地預繳增值稅的，若月銷售額不超過(guò)15萬元，是否還(hái)需要預繳稅款?

       答：不需要。現行增值稅實施了若幹預繳稅款的征管措施，比如跨地區提供建築服務、銷售不動産、出租不動産等等。小規模納稅人起(qǐ)征點由月銷售額10萬元提高至15萬元以後(hòu)，延續國(guó)家稅務總局公告2019年第4号執行口徑，本公告明确按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過(guò)15萬元的，當期無需預繳稅款。

       五、小規模納稅人銷售不動産取得的銷售額，應該如何适用免稅政策?

       答：小規模納稅人包括單位和個體工商戶，還(hái)包括其他個人。不同主體适用政策應視不同情況而定。

       第一，小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動産，涉及納稅人在不動産所在地預繳增值稅的事(shì)項。如何适用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關。舉例來說，如果納稅人銷售不動産銷售額爲40萬元，則有兩(liǎng)種(zhǒng)情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動産銷售額超過(guò)月銷售額15萬元免稅标準，則應在不動産所在地預繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動産銷售額未超過(guò)季度銷售額45萬元的免稅标準，則無需在不動産所在地預繳稅款。因此，公告明确小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動産，應按其納稅期、公告第五條以及其他現行政策規定确定是否預繳增值稅。

       第二，小規模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動産的行爲，應當按照現行政策規定執行。因此，公告明确其他個人銷售不動産，繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續享受免稅;如不符合免稅條件，則應依法納稅。

       六、小規模納稅人月銷售額免稅标準提高以後(hòu)，開(kāi)票系統及開(kāi)票要求是否有變化?

       答：爲了便利納稅人開(kāi)具使用增值稅發(fā)票，有效降低納稅人負擔，已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規模納稅人，在免稅标準調整後(hòu)，月銷售額未超過(guò)15萬元的，可以自願繼續使用現有稅控專用設備開(kāi)具發(fā)票，也可以向(xiàng)稅務機關免費換領稅務UKey開(kāi)具發(fā)票。

       需要說明的是，按照《國(guó)家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理等有關事(shì)項的公告》(2019年第33号)規定，增值稅小規模納稅人應當就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算增值稅應納稅額，并在規定的納稅申報期内向(xiàng)主管稅務機關申報繳納。