财政部 稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告

财政部 稅務總局公告2021年第13号      2021-03-31

爲進(jìn)一步激勵企業加大研發(fā)投入，支持科技創新，現就企業研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題公告如下：

       一、制造業企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成(chéng)無形資産的，自2021年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。

       本條所稱制造業企業，是指以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。制造業的範圍按照《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》(GB/T 4574-2017)确定，如國(guó)家有關部門更新《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》，從其規定。收入總額按照企業所得稅法第六條規定執行。

       二、企業預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優惠政策，采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。

       符合條件的企業可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國(guó)企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》(A107012)與相關政策規定的其他資料一并留存備查。

企業辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策的，可在次年辦理彙算清繳時統一享受。

       三、企業享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)、《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号)等文件相關規定執行。

       四、本公告自2021年1月1日起(qǐ)執行。

       特此公告。

财政部

稅務總局

2021年3月31日

帶你弄懂研發(fā)費用加計扣除八大問題

       01、所有企業都(dōu)能(néng)享受研發(fā)費用加計扣除嗎?

       注意：不是!

       根據《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)和《關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國(guó)家稅務總局公告〔2015〕97号)，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發(fā)和零售業、房地産業、租賃和商業服務業、娛樂業及财政部和國(guó)家稅務總局規定的其他行業屬于負面(miàn)清單行業，以上述業務爲主營業務，研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業務收入占企業按《企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益餘額50%(不含)以上的企業，不能(néng)享受研發(fā)費用加計扣除政策。

       02、企業所得稅實行核定征收的企業也允許享受研發(fā)費用加計扣除的優惠政策嗎?

       注意：不是!

       《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)文件規定，研發(fā)費用加計扣除政策适用于會計核算健全、實行查賬征收并能(néng)夠準确歸集研發(fā)費用的居民企業。按核定征收方式繳納企業所得稅的企業不能(néng)享受此項優惠政策。

       03、研發(fā)支出不進(jìn)行單獨會計處理的企業，能(néng)享受加計扣除稅收優惠嗎?

       注意：不能(néng)!

       财稅〔2015〕119号文件規定，企業應按照國(guó)家财務會計制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。同時，對(duì)享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準确歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;企業在一個納稅年度内進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分别歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業應對(duì)研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用分别核算，準确、合理歸集各項費用支出，對(duì)劃分不清的，不得實行加計扣除。

       04、外聘人員的研發(fā)費用可否享受加計扣除優惠?

       注意：可以!

       根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2017年第40号)規定，人員人工費用是指直接從事(shì)研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。直接從事(shì)研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事(shì)研究開(kāi)發(fā)項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

       接受勞務派遣的企業按照協議(合同)約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

       05、隻有專門從事(shì)研發(fā)活動的人員發(fā)生人工費用，才允許享受研發(fā)費用加計扣除優惠嗎?

       注意：不是!

       有的企業特别是中小企業，從事(shì)研發(fā)活動的人員也會承擔生産經(jīng)營管理等職能(néng)。根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2017年第40号)，直接從事(shì)研發(fā)活動的人員同時從事(shì)非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其人員活動情況做必要記錄，并將(jiāng)實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

       06、失敗的研發(fā)活動能(néng)享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策嗎?

       注意：可以!

       根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2017年第40号)規定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

       07、研發(fā)費用加計扣除可否與其他企業所得稅優惠事(shì)項疊加享受?

       注意：可以!

       按照《财政部 國(guó)家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若幹問題的通知》(财稅〔2009〕69号)規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

       08、企業當年符合條件的研發(fā)費用沒(méi)有享受加計扣除政策，以後(hòu)還(hái)能(néng)享受嗎?

       注意：可以!

       企業符合财稅〔2015〕119号文件規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以後(hòu)未及時享受加計扣除稅收優惠的，可以追溯享受，追溯期限最長(cháng)爲3年。

       來源：上海市稅務局