财政部辦公廳關于征求《關于機關事(shì)業單位職業年金基金執行<社會保險基金會計制度>的相關會計處理規定(征求意見稿)》意見的函

财辦會[2021]9号          2021-04-09

各省、自治區、直轄市、計劃單列市财政廳(局)，新疆生産建設兵團财政局，人力資源社會保障部辦公廳，有關單位：

       爲了規範各級社會保險經(jīng)辦機構對(duì)機關事(shì)業單位職業年金基金的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國(guó)會計法》、《機關事(shì)業單位職業年金辦法》(國(guó)辦發(fā)〔2015〕18号)和《社會保險基金會計制度》(财會〔2017〕28号)，結合《職業年金基金管理暫行辦法》(人社部發(fā)〔2016〕92号)等規定，我們研究起(qǐ)草了《關于機關事(shì)業單位職業年金基金執行<社會保險基金會計制度>的相關會計處理規定(征求意見稿)》及起(qǐ)草說明，現印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2021年5月16日前將(jiāng)書面(miàn)意見或電子文本反饋至财政部會計司。同時，歡迎有關方面(miàn)提出寶貴意見。

       聯系人：财政部會計司制度一處 張強 楊海峰

       通訊地址：北京市西城區三裡(lǐ)河南三巷3号100820

       電話：010-61965148/61965107

       傳真：010-61965108

       電子郵件：zhiduyichu@163.com

       附件：1.關于機關事(shì)業單位職業年金基金執行《社會保險基金會計制度》的相關會計處理規定(征求意見稿)

       2.《關于機關事(shì)業單位職業年金基金執行<社會保險基金會計制度>的相關會計處理規定(征求意見稿)》起(qǐ)草說明

财政部辦公廳

2021年4月9日

       附件1

關于機關事(shì)業單位職業年金基金執行《社會保險基金會計制度》的相關會計處理規定(征求意見稿)

       爲規範機關事(shì)業單位職業年金基金(以下簡稱職業年金基金)會計核算，根據《中華人民共和國(guó)會計法》、《機關事(shì)業單位職業年金辦法》(國(guó)辦發(fā)〔2015〕18号)和《社會保險基金會計制度》(财會〔2017〕28号)，結合《職業年金基金管理暫行辦法》(人社部發(fā)〔2016〕92号)等，制定本規定。

       一、适用範圍和基本原則

       本規定适用于各級社會保險經(jīng)辦機構(以下簡稱經(jīng)辦機構)負責經(jīng)辦的職業年金基金。各級經(jīng)辦機構應當按照《社會保險基金會計制度》對(duì)職業年金基金進(jìn)行會計核算、編制财務報表。

       本規定所稱職業年金基金，是指依法建立的職業年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成(chéng)的機關事(shì)業單位補充養老保險基金。各級經(jīng)辦機構包括作爲代理人的中央國(guó)家機關養老保險管理中心和省級社會保險經(jīng)辦機構(以下簡稱中央和省級經(jīng)辦機構)，以及地市級和縣區級社會保險經(jīng)辦機1構(以下簡稱市縣級經(jīng)辦機構)。

       二、會計科目設置及其使用說明

        各級經(jīng)辦機構在執行《社會保險基金會計制度》的基礎上，應當對(duì)會計科目作如下調整：

       （一）關于新增一級會計科目及其使用說明。

       經(jīng)辦機構應當增設“1006歸集戶存款”、“5106管理費支出”一級會計科目。具體使用說明如下：

        1006 歸集戶存款

       1.本科目核算各級經(jīng)辦機構按規定存入歸集賬戶的款項。

       2.經(jīng)辦機構應當嚴格按照職業年金基金相關管理和财務制度規定設置基金歸集賬戶并辦理相關業務。

       3.本科目可以根據實際情況按照開(kāi)戶銀行等進(jìn)行明細核算。

      4.歸集戶存款的主要賬務處理如下：

        (1)按規定接收經(jīng)辦機構征收的職業年金基金繳費收入、接收稅務機關征繳的職業年金基金繳費收入、接收下級經(jīng)辦機構上解的基金收入、接收職業年金基金轉移收入以及其他收入等時，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“社會保險費收入”、“下級上解收入”、“轉移收入”、“其他收入”等相關科目。

       (2)按規定從歸集賬戶向(xiàng)受托人劃轉資金、向(xiàng)上級基2金繳撥資金等時，按照實際劃轉或繳撥金額，借記“委托投資——本金”、“上解上級支出”等相關科目，貸記本科目;原渠道(dào)退回職業年金基金繳費收入、轉移收入時，按照實際退回金額，借記“社會保險費收入”、“轉移收入”等相關科目，貸記本科目。

       5.本科目應當按照開(kāi)戶銀行設置“歸集戶存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，逐筆順序登記。每日終了，應當結出餘額。

       “歸集戶存款日記賬”應當定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，歸集賬戶存款賬面(miàn)餘額與銀行對(duì)賬單餘額之間如有差額，應當逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行歸集戶存款餘額調節表”，調節相符。

       6.本科目期末借方餘額，反映職業年金基金尚未向(xiàng)上級基金歸集或尚未投入到委托投資階段的資金餘額。

       5106 管理費支出

       1.本科目核算職業年金基金向(xiàng)受托機構、托管機構和投資管理機構等市場化運營機構支付的管理費支出。

       2.本科目應當按照支付對(duì)象設置明細科目。

       3.管理費支出的主要賬務處理如下：

       (1)中央和省級經(jīng)辦機構在收到受托機構提供的管理費付款通知時，按照通知所列金額，借記本科目，貸記“委托投資——投資收益”科目。

       (2)期末，將(jiāng)本科目本期發(fā)生額轉入“一般基金結餘”科目，借記“一般基金結餘”科目，貸記本科目。

        4.期末結賬後(hòu)，本科目應無餘額。

       (二)關于在《社會保險基金會計制度》相關一級會計科目下增設明細科目及其使用說明。

       中央和省級經(jīng)辦機構應當在“5001社會保險待遇支出”科目下設置如下明細科目：

       1.“500101按月支付待遇”科目，本科目核算經(jīng)辦機構按規定按月支付給受益人的待遇支出。

       2.“500102一次性購買商保”科目，本科目核算經(jīng)辦機構按規定用于購買商業養老保險産品的一次性待遇支出。

       3.“500103個人賬戶一次性領取”科目，本科目核算經(jīng)辦機構按規定一次性支付給受益人或其繼承人的待遇支出。

       三、主要業務和事(shì)項的會計處理規定

        各級經(jīng)辦機構在執行《社會保險基金會計制度》的基礎上，應當對(duì)有關業務和事(shì)項的會計處理作如下調整：

       （一）關于采用記賬方式累積單位繳費的會計處理。

        對(duì)于按照《機關事(shì)業單位職業年金辦法》(國(guó)辦發(fā)〔2015〕18号)規定采用記賬方式累積單位繳費的，各級經(jīng)辦機構在職業年金資金撥付記實前不做會計處理，應當設備查簿登記累積的本金及利息金額。在相關款項記實時，應當按照實際收到的金額确認社會保險費收入，借記“歸集戶存款”科目，4貸記“社會保險費收入”科目。

        對(duì)于參加地方試點期間以記賬方式劃入的個人繳費本息、職業年金啓動投資運營前暫未記實的利息、按規定需要補記職業年金繳費，各級經(jīng)辦機構應當在相關款項記實時，按照收到的金額确認社會保險費收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“社會保險費收入”科目。

       （二）關于下級上解收入與上解上級支出的會計處理。

       下級經(jīng)辦機構向(xiàng)上級基金歸集委托投資資金時，應當按照實際劃出的金額确認上解上級支出，借記“上解上級支出”科目，貸記“歸集戶存款”科目;上級經(jīng)辦機構應當按照實際收到的金額确認下級上解收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下級上解收入”科目。

       市縣級經(jīng)辦機構在完成(chéng)資金劃撥、确認上解上級支出後(hòu)，不再确認已經(jīng)歸集到上級基金的歸集戶存款利息收入，且無需對(duì)委托投資階段的投資收益(損失)和待遇支付環節進(jìn)行會計處理。

       （三）關于接受稅務機關征繳的職業年金基金的會計處理。

       1.征繳款項經(jīng)國(guó)庫劃入經(jīng)辦機構歸集賬戶的會計處理。

       各級經(jīng)辦機構應當在稅務機關將(jiāng)征收的職業年金基金繳費款項存入國(guó)庫時，按照取得的相關憑證所列金額，确認社會保險費收入，借記“國(guó)庫存款”科目，貸記“社會保險5費收入”科目。

        後(hòu)續按規定將(jiāng)國(guó)庫存款轉入本級經(jīng)辦機構歸集賬戶時，本級經(jīng)辦機構應當按照實際轉入的金額，借記“歸集戶存款”科目，貸記“國(guó)庫存款”科目。如按規定將(jiāng)國(guó)庫存款直接轉入上級經(jīng)辦機構歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機構應當按照實際轉入的金額确認上解上級支出，借記“上解上級支出”科目，貸記“國(guó)庫存款”科目;上級經(jīng)辦機構應當按照實際收到的金額确認下級上解收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下級上解收入”科目。

       2.征繳款項直接劃入經(jīng)辦機構歸集賬戶的會計處理。

        稅務機關按規定將(jiāng)征收的職業年金基金繳費資金直接劃入本級經(jīng)辦機構歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機構應當按照實際收到的金額确認社會保險費收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“社會保險費收入”科目。

       稅務機關按規定將(jiāng)征收的職業年金基金繳費資金直接劃入上級經(jīng)辦機構歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機構應當按照取得的相關憑證所列金額，同時确認上解上級支出和社會保險費收入，借記“上解上級支出”科目，貸記“社會保險費收入”科目;上級經(jīng)辦機構應當按照實際收到的金額确認下級上解收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下級上解收入”科目。

       （四）關于歸集賬戶存款利息收入的會計處理。

       各級經(jīng)辦機構在取得歸集賬戶的存款利息時，應當按照實際收到的利息金額确認利息收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“利息收入”科目。

       （五）關于委托投資和待遇支付的會計處理。

       按照《職業年金基金管理暫行辦法》(人社部發(fā)〔2016〕92号)規定，中央和省級經(jīng)辦機構負責委托投資和待遇支付的管理和會計核算工作，市縣級經(jīng)辦機構不做會計處理。

       中央和省級經(jīng)辦機構按規定向(xiàng)受托人劃撥委托投資資金時，應當按照實際劃撥的金額，借記“委托投資——本金”科目，貸記“歸集戶存款”科目。

       中央和省級經(jīng)辦機構收到受托機構提供的關于委托投資收益的相關通知時，應當按照通知所列收益(損失)金額确認委托投資收益，借記(貸記)“委托投資——投資收益”科目，貸記(借記)“委托投資收益”科目。經(jīng)辦機構收到受托機構提供的關于投資管理機構使用風險準備金彌補虧損的相關通知時，應當按照通知所列收到的金額确認其他收入，借記“委托投資——投資收益”科目，貸記“其他收入”科目。

       中央和省級經(jīng)辦機構按規定向(xiàng)受托機構下達支付指令時，應當按照應支付的待遇标準，借記“暫付款”科目，貸記“委托投資”科目。其中，一次性支付年金待遇的，應當將(jiāng)個人賬戶累積的“委托投資”科目下“本金”和“投資收7益”明細科目的餘額全部轉出;按月支付待遇的，應當按照當期應發(fā)待遇的金額，先沖減“委托投資”科目下“本金”明細科目的餘額，個人賬戶餘額中本金部分不足沖減的，應當沖減“委托投資”科目下“投資收益”明細科目的餘額。

       中央和省級經(jīng)辦機構在收到受托機構提供的待遇支付資金撥付相關通知時，應當按照通知所列金額确認社會保險待遇支出，借記“社會保險待遇支出”相關明細科目，貸記“暫付款”科目。

       （六）關于賬戶轉移的會計處理。

       因參保對(duì)象跨統籌地區或跨制度流動而劃入基金的，各級經(jīng)辦機構應當按照實際轉入的金額确認轉移收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“轉移收入”科目。

        因參保對(duì)象跨統籌地區或跨制度流動而劃出基金的，中央和省級經(jīng)辦機構在收到受托機構提供的賬戶轉移付款通知時，應當按照通知所列金額确認轉移支出，借記“轉移支出”科目，貸記“委托投資”各明細科目。市縣級經(jīng)辦機構不做會計處理。

       四、财務報表及編制說明

        各級經(jīng)辦機構在執行《社會保險基金會計制度》的基礎上，按規定編制職業年金基金财務報表。職業年金基金财務報表包括資産負債表、收支表及附注。

       （一）關于職業年金基金資産負債表。

       1.調整項目及填列說明。

       職業年金基金資産負債表應當在《社會保險基金會計制度》資産負債表基礎上作如下調整：

       （1）在“國(guó)庫存款”項目前增加“歸集戶存款”項目。本項目反映尚未向(xiàng)上級基金歸集或尚未投入到委托投資階段的金額。本項目應當按照“歸集戶存款”科目的期末餘額填列。

        （2）“庫存現金”、“收入戶存款”、“财政專戶存款”、“支出戶存款”、“債券投資”、“借入款項”、“風險基金結餘”、“儲備金結餘”等項目，“暫付款”、“暫收款”、“一般基金結餘”下各明細項目，不适用于職業年金基金，不予列示。

        2.資産負債表格式。

       職業年金基金資産負債表格式參見本規定附錄一。

       （二）關于職業年金基金收支表。

         1.調整項目及填列說明。

         職業年金基金收支表應當在《社會保險基金會計制度》機關事(shì)業單位基本養老保險基金收支表的基礎上作如下調整：

       （1）在“社會保險待遇支出”項目下增加“其中：按月支付待遇”、“一次性購買商保”、“個人賬戶一次性領取”明細項目。

       “其中：按月支付待遇”、“一次性購買商保”、“個人賬9戶一次性領取”項目應當分别根據“社會保險待遇支出”科目下對(duì)應明細科目的本期發(fā)生額填列。

       （2）在收支表的“上解上級支出”和“其他支出”項目之間增加“管理費支出”項目。

“管理費支出”項目應當按照“管理費支出”科目的本期發(fā)生額填列。

       （3）“财政補貼收入”、“補助下級支出”項目，“社會保險待遇支出”下各明細項目，不适用于職業年金基金，不予列示。

       2.收支表的格式。

       職業年金基金收支表格式參見本規定附錄一。

       （三）關于報表附注。

       各級經(jīng)辦機構應當在執行《社會保險基金會計制度》所規定的附注披露要求外，還(hái)應在附注中披露采用記賬方式管理的職業年金單位繳費部分本金及利息累計記賬餘額。

       五、附則

        （一）新舊銜接規定。

        各級經(jīng)辦機構應當在首次執行本規定時，對(duì)相關會計科目和财務報表項目進(jìn)行相應調整，并按規定确定資産、負債、淨資産科目及其明細科目的期初餘額，填列資産負債表項目期初金額。

       1.關于中央和省級經(jīng)辦機構委托投資業務。

       在本規定執行之前，中央和省級經(jīng)辦機構按照職業年金受托管理合同約定進(jìn)行委托投資時，將(jiāng)劃撥資金确認爲支出的，應當在首次執行本規定時，按照受托機構提供的基金淨值，調增“委托投資”各明細科目餘額，同時調增“一般基金結餘”科目餘額。

       2.關于經(jīng)辦機構向(xiàng)上級基金歸集資金業務。

       在本規定執行之前，各級經(jīng)辦機構在職業年金基金向(xiàng)上級基金歸集時按照往來款項(即下級經(jīng)辦機構計入“暫付款”科目，上級經(jīng)辦機構計入“暫收款”科目)進(jìn)行會計處理的，應當在首次執行本規定時，沖減“暫收款”、“暫付款”科目相關金額，同時調整“一般基金結餘”科目餘額。

       （二）生效日期。

       本規定自2022年1月1日起(qǐ)施行。