财政部資産管理司關于向(xiàng)社會公開(kāi)征求對(duì)《企業财務通則[公開(kāi)征求意見稿]》意見的通
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财政部資産管理司關于向(xiàng)社會公開(kāi)征求對(duì)《企業财務通則[公開(kāi)征求意見稿]》意見的通知 爲規範企業财務行爲，防控财務風險，指導企業加強價值管理，保護企業及其相關方的合法權益，根據《中華人民共和國(guó)公司法》《中華人民共和國(guó)會計法》等有關法律規定，财政部對(duì)《企業财務通則》進(jìn)行了修訂，起(qǐ)草了《企業财務通則(公開(kāi)征求意見稿)》。現向(xiàng)社會公開(kāi)征求意見，公衆可在2021年5月31日前，通過(guò)以下途徑和方式提出意見： 一、通過(guò)中華人民共和國(guó)财政部網站(網址：http://www.mof.gov.cn)“财政法規意見征集信息管理系統”(網址：http://lisms.mof.gov.cn/lisms)提出意見。 二、通過(guò)信函方式將(jiāng)意見郵寄至：北京市西城區三裡(lǐ)河南三巷3号财政部資産管理司(郵政編碼：100820)，并在信封上注明“企業财務通則公開(kāi)征求意見”字樣。
财政部資産管理司 2021年4月25日 企業财務通則(公開(kāi)征求意見稿)
第一條[立法目的] 爲規範企業财務行爲，防控财務風險，指導企業加強價值管理，保護企業及其相關方的合法權益，根據《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)會計法》等有關法律規定，制定本通則。
第三條[基本内涵和總體要求] 财務管理，是指綜合運用預測、決策、預算、控制、分析、評價、報告等方法和工具，對(duì)企業生産經(jīng)營中财務資源的取得、配置、使用進(jìn)行管理和監督，提高資源要素使用效益，實現高質量發(fā)展。 企業應當根據實際需要建立健全财務治理結構，合規籌集資金，有效營運資産，合理控制成(chéng)本，規範收益分配及重組清算，加強信息管理，開(kāi)展财務監督，并不得與國(guó)家通用的企業财務制度相抵觸。
第四條[财政管理職責] 财政部負責制定國(guó)家通用的企業财務制度，地方各級人民政府财政部門可以依據國(guó)家通用的企業财務制度制定符合本地區實際的企業财務制度。
第五條[财務關系确定原則] 各級人民政府及其部門、機構出資的企業及其全資、控股的企業，由本級财政部門作爲主管财政機關。
(二)企業法人登記地和實際業務所在地不一緻但在同一省(包括省、直轄市、自治區，下同)的，由該省級财政部門商該企業在本省範圍内确定主管财政機關。 (三)企業法人登記地和實際業務所在地不一緻且不在同一省的，由所涉省級财政部門共同協商确定主管财政機關;無法協商一緻的，由财政部确定主管财政機關。 第六條[财務與會計稅收的關系] 企業應當按照《中華人民共和國(guó)會計法》等法律法規以及國(guó)家通用的企業财務制度規定建立健全内部财務制度并嚴格執行，持續提升經(jīng)濟業務事(shì)項的合法合規合理性。 企業對(duì)實際發(fā)生的經(jīng)濟業務事(shì)項進(jìn)行會計确認、計量、核算和報告，應當遵循《中華人民共和國(guó)會計法》等法律法規以及國(guó)家統一的會計制度規定。 企業對(duì)實際發(fā)生的經(jīng)濟業務事(shì)項承擔繳稅義務的，應當按照國(guó)家統一的稅收制度規定計算繳納相關稅款。企業财務處理與稅收法律、行政法規規定不一緻的，納稅時應當依法進(jìn)行調整。
第七條[原則性要求] 企業應當建立健全權責明确、流程規範、運轉協調、制衡有效的财務治理結構，處理好(hǎo)股東、債權人、職工、政府、市場等内外部利益關系。 企業應當在章程中明确股東(大)會、董事(shì)會、經(jīng)理層等内部治理主體的财務管理權責利，并在内部制度中明确财務部門和其他職能(néng)部門在日常業務和重大财務事(shì)項中的職責分工及其工作關系。 第八條[财務戰略管理] 企業應當科學(xué)分析内外部環境，制定與本企業發(fā)展戰略相匹配的财務戰略，對(duì)财務管理做出全面(miàn)、長(cháng)期規劃，爲企業實現戰略目标提供資源保障。 第九條[财務決策] 企業應當建立健全财務決策制度，明确所涉事(shì)項、主體及權限、規則和程序、回避制度、追責機制等，提高決策的科學(xué)性。法律、行政法規規定應當通過(guò)職工(代表)大會審議或者聽取職工、相關組織意見的财務事(shì)項，依照其規定執行。
前款所稱關聯關系，是指企業控股股東、實際控制人、董事(shì)、監事(shì)、高級管理人員與其直接或間接控制的企業之間的關系，以及可能(néng)導緻企業利益轉移的其他關系。國(guó)家控股企業之間不能(néng)僅因爲同受國(guó)家控股而認爲具有關聯關系。 第十條[财務風險管理] 企業應當建立健全财務風險管理制度，明确各項業務所涉财務風險類型、風險識别依據、風險信息收集及報告責任主體、風險評估流程、風險管理策略等，有效控制财務風險。 第十一條[預算管理] 企業應當建立健全财務預算管理制度，明确預算管理體制、編制主體及責任權限、編制流程及方法、執行控制、預算調整、考核評價等，根據本企業戰略目标合理、高效配置資源，爲實現年度經(jīng)營計劃提供财務保障。
第十二條[股東财務管理職責] 企業的股東(含出資人、發(fā)起(qǐ)人、投資者等,下同)按照有關法律法規和企業章程，通過(guò)股東(大)會等形式，履行以下财務管理職責：
企業股東可以通過(guò)章程約定、制度規範等方式，將(jiāng)前款(一)至(四)項财務管理職責授予董事(shì)會行使，法律法規另有規定的除外。企業不設股東會的，應當在企業章程、内部制度中明确履行相關職責的治理主體和議事(shì)規則。 第十三條[董事(shì)會财務管理職責] 企業的董事(shì)會按照有關法律法規和企業章程履行以下财務管理職責：
(三)提請實施增加或減少注冊資本、發(fā)行債券、投資、擔保、重組、清算等重大财務事(shì)項，制訂相關實施方案并就其财務可行性聽取經(jīng)理層、中介機構等意見。
董事(shì)會可以將(jiāng)前款(一)至(四)項财務管理職責授予經(jīng)理層行使。企業不設董事(shì)會而由執行董事(shì)等治理主體履行前款職責的，應當在企業章程、内部制度中明确議事(shì)規則和決策程序。 第十四條[财務負責人] 企業的董事(shì)會應當确定一名負責溝通協調财務管理的董事(shì)，該董事(shì)可以兼任财務負責人。 企業财務負責人包括但不限于首席财務官、财務總監、總會計師，其主要職責包括參與重大财務和業務事(shì)項決策，組織開(kāi)展财務管理、内部控制和審計監督，制訂财務部門設置方案，規劃财務人才隊伍建設等。 企業不任命财務負責人的，本通則規定的财務負責人職責由董事(shì)長(cháng)或者執行董事(shì)承擔。已任命财務負責人的，經(jīng)理層不再設置分管财務的副職。
(三)組織實施增加或減少注冊資本、發(fā)行債券、投資、擔保、重組、利潤分配、彌補虧損等方案，向(xiàng)董事(shì)會報告财務風險管控情況。
第十六條[集團财務管理體制] 企業集團應當建立健全以資本(資金)爲主要紐帶的母子(總分)公司财務管理體制。 集團一級母公司、總公司、總部、本部(以下統稱母公司)應當在本集團章程中合理配置、清晰劃分母公司與子公司、分支機構(以下統稱“成(chéng)員單位”)在戰略管控、預算管理、資金管控、資本運營、貨物(工程、服務)采購、研究開(kāi)發(fā)、利潤分配、薪酬福利等事(shì)項上的财務管理權責利關系。
第十七條[原則性要求] 企業籌集生産經(jīng)營所需資金，應當符合國(guó)家有關規定，履行必要的籌資決策程序，利用好(hǎo)境内和境外金融市場，統籌考慮監管要求、籌資成(chéng)本、籌資時間、籌資風險等，合理确定籌資規模、方式、工具、期限等，持續優化資本結構。 企業籌集權益資金和債務資金，應當制定籌資方案，明确資金用途。對(duì)外提供的業務和财務資料應當真實、完整，不得編造、隐瞞營業收入、生産成(chéng)本、資産價值等關鍵信息。
第十八條[權益資金籌集管理] 企業可以通過(guò)吸收直接投資，發(fā)行普通股、優先股等權益工具，以及自我積累等方式籌集權益資金。 第十九條[吸收直接投資] 企業可以接受股東以貨币資金和實物、無形資産、股權、特定債權等非貨币資産出資，不得接受商譽、自然人姓名、信用等出資。其中，特定債權是指本企業可轉換債券、永續債以及依法可以轉作股權的其他債權。 企業接受非貨币資産出資的，應當核實資産的權屬、狀态、價值等，并及時辦理産權轉移手續。法律、行政法規要求聘請評估機構進(jìn)行評估的，依照其規定執行。 第二十條[出資證明和資本變動] 企業應當及時向(xiàng)股東出具出資證明，确定股東出資金額及所持股份(股權)。 企業持續經(jīng)營期間股東增加、減少和轉讓出資的，應當遵循法律、行政法規以及企業章程的規定，履行必要決策程序，投資者不得抽逃或變相抽回資金。企業應當就有關資本變動事(shì)項及時辦理工商變更登記，并重新出具出資證明。 有關法律法規以及本企業生産經(jīng)營對(duì)股東身份或者資質有特殊要求的，企業應當通過(guò)章程約定、制度規範等，對(duì)股東轉讓、質押股份(股權)作出限制。 第二十一條[實收資本和資本公積] 實行注冊資本認繳登記制的企業應當督促股東按照章程約定的出資期限履行注冊資本繳納義務，股東以認繳(認購)的出資額爲限對(duì)企業承擔責任。 企業按照股東實際繳付的出資确認實收資本(含股本，下同)，實收資本超出該名股東認繳注冊資本或者股票票面(miàn)金額的差額作爲資本公積管理。經(jīng)股東(大)會決定，資本公積可以用于轉增實收資本。 第二十二條[盈餘公積] 法定公積金和任意公積金統稱盈餘公積，經(jīng)股東(大)會決定，可以用于彌補虧損和轉增實收資本。以法定公積金轉增實收資本的，留存部分不得少于轉增前注冊資本的25%。 第二十三條[未分配利潤] 企業稅後(hòu)利潤提取盈餘公積和向(xiàng)股東分配後(hòu)的餘額，應當作爲未分配利潤管理，可以用于以後(hòu)年度向(xiàng)股東分配、彌補虧損和轉增實收資本。 第二十四條[債務資金籌集管理] 企業依法以借款、發(fā)行債券、融資租賃、保理等方式從境内外金融市場籌集債務資金的，應當明确籌資目的，強化資産負債期限匹配，确保項目收益可以還(hái)本付息，合理控制杠杆率和财務風險。 企業集團母公司或者成(chéng)員單位爲其他成(chéng)員單位籌集債務資金提供擔保的，應當經(jīng)持表決權三分之二以上股東同意;單一股東表決權超過(guò)三分之二的，還(hái)應取得其他股東所持表決權的三分之二以上同意。 企業籌集債務資金需要提供擔保物的，擔保物的價值應當與籌資金額相當。 第二十五條[商業信用籌資] 企業通過(guò)應付賬款、預收賬款、商業票據等方式籌集短期資金的，應當按時履約，避免損害本企業信用。 大型企業依法不得利用優勢地位拖欠中小企業賬款。 第二十六條[财政資金] 企業從各級人民政府取得的各類财政資金，區分以下情形處理： (一)爲鼓勵企業開(kāi)展研發(fā)活動、提供市場稀缺産品服務、提升勞動者技術技能(néng)、安置職工等一次性給予的補助、貼息和稅費返還(hái)，沖減相關成(chéng)本(費用)或者作爲收益處理。 (二)對(duì)企業因自然災害、意外事(shì)件、行政征收征用等導緻損失的援助、補償，作爲收益處理。 (三)企業在規定期間或者滿足規定條件時需償還(hái)的貸款、資助，作爲負債處理。 (四)對(duì)基礎設施建設、重大技術改造等項目投資給予的補助，作爲實收資本或者資本公積，由全體股東按收到補助時的持股比例享有權益。 (五)國(guó)家以股東身份注入資本，增加企業的國(guó)家資本。拟接受注資的企業應當制訂注資方案，明确國(guó)家資本所占比例，由占注資前表決權三分之二以上的股東審議通過(guò)。 企業承擔政府采購項目、建設運營政府和社會資本合作(PPP)項目收到的财政資金，應當作爲企業提供産品或者服務的收入處理。 第二十七條[籌後(hòu)管理] 企業應當按約定用途使用所籌資金，合理安排分紅和還(hái)本付息等資金來源并及時支付，維護企業信用和再籌資能(néng)力。將(jiāng)所籌資金進(jìn)行大額支付或轉賬的，應當符合籌資方案的資金用途，并嚴格執行本通則關于大額資金的管理規定。 企業回購本企業股份(股權)，應當符合法律、行政法規規定情形，評估論證該項回購對(duì)自身債務清償和持續經(jīng)營能(néng)力等影響，經(jīng)股東(大)會或者董事(shì)會決議後(hòu)實施，并合理控制回購成(chéng)本。 企業利用客戶押金、預收款、自有資金等對(duì)外開(kāi)展投資、理财、借貸業務的，應當符合國(guó)家有關金融法律法規的規定，并不得影響生産經(jīng)營的資金需求。 第四章 資産營運 第二十八條[原則性要求] 企業應當根據發(fā)展戰略和生産經(jīng)營需要，遵循風險與收益均衡、成(chéng)本效益最優等原則，實施資産結構動态管理，合理配置生産要素，提高資産周轉率和運營效益。 第二十九條[資金管理] 企業應當建立健全内部資金(含有價證券)管理制度，明确資金調度、保管、使用和監督的權限和程序。企業支付、調度資金，應當經(jīng)由财務部門對(duì)相關合同、憑證等進(jìn)行審核，按照内部授權嚴格履行審批程序。 企業支付大額資金，應當在審核、審批和監督等關鍵環節設置比一般資金更爲嚴格的管理要求。
第三十條[集團資金集中統一管理] 企業集團可以通過(guò)内部結算中心、财務公司等方式，對(duì)母公司及成(chéng)員單位資金實行集中統一管理，但應當符合國(guó)家有關法律、行政法規規定，并不得損害母公司少數股東和成(chéng)員單位的利益。集團境外投資所在國(guó)(地區)對(duì)資金調撥有限制的，可以通過(guò)符合當地法律法規的方式實行境外資金集中統一管理。 企業集團實行統借統還(hái)，由母公司或者成(chéng)員單位從外部籌集債務資金後(hòu)轉借其他成(chéng)員單位使用，并由母公司或者成(chéng)員單位承擔對(duì)外償債責任的，應當符合法律法規規定和籌資合同約定，并經(jīng)轉借方持表決權三分之二以上股東同意;單一股東表決權超過(guò)三分之二的，還(hái)應取得其他股東所持表決權的三分之二以上同意。轉借方應當與資金使用企業簽訂合同，必要時可以要求其提供擔保。依法從事(shì)資金拆借業務的銀行、财務公司等金融企業除外。 第三十一條[合同審核和應收賬款管理] 企業應當建立健全銷售價格管理制度，明确産品或者勞務的定價和銷售價格調整的權限、程序與方法，根據預期收益、資金周轉、市場競争、法律規範約束等要求，采取相應的價格策略，防範銷售風險。 企業應當建立健全财務部門和其他職能(néng)部門聯合審核銷售合同制度，明确審核流程和審批權限。未經(jīng)财務審核的合同，不得據此确認收入。 企業應當加強應收款項管理，評估客戶信用風險，跟蹤客戶履約情況，建立催收責任制，落實相關職能(néng)部門及相關人員的收賬責任，減少壞賬損失。 第三十二條[存貨管理] 企業應當建立健全存貨采購、倉儲、領用、盤點、處置等全過(guò)程管理制度，特别是要加強對(duì)存貨采購的審批和執行管理，嚴格按照采購合同約定以及内部審批制度支付貨款。 第三十三條[固定資産管理] 企業應當建立健全固定資産購建、使用、處置等全生命周期管理制度，優化全生命周期成(chéng)本，按照章程和内部制度規定嚴格履行決策程序，落實執行責任，提高資産使用效益。 企業投資重大固定資産(含技術改造)項目，應當進(jìn)行可行性研究，确保項目符合國(guó)家産業政策、行業規劃、項目資本金制度等規定，從決策環節控制投資風險。對(duì)不符合企業既定戰略目标、缺乏管理經(jīng)驗和能(néng)力、對(duì)資金鏈造成(chéng)過(guò)大壓力的項目建設應當從嚴控制。 企業應當建立健全固定資産投資後(hòu)評價制度。企業集團可以聘用中介機構對(duì)成(chéng)員單位重大固定資産投資項目實施績效評價。 第三十四條[一般無形資産管理] 企業通過(guò)自創、購買、接受投資等方式取得的無形資産，應當依法明确權屬，落實财務部門和其他職能(néng)部門在無形資産使用、經(jīng)營、維護等環節的管理責任。
無形資産發(fā)生轉讓、租賃、授權經(jīng)營、質押、連鎖經(jīng)營、對(duì)外投資等情形時，企業應當綜合考慮合同期限、是否排他等因素，合理确定交易價格或者使用費，并簽訂書面(miàn)合同，明确雙方的權利義務。 第三十五條[數據類無形資産管理] 企業創建和使用數據資産，應當遵守國(guó)家有關法律法規的規定，符合社會公德，不得侵犯、洩露個人隐私，明晰數據資産的所有權歸屬，定期評估、及時記錄數據資産的價值。
第三十六條[集團集中采購] 企業集團可以采取适當方式對(duì)母公司及成(chéng)員單位生産經(jīng)營所需存貨、固定資産、無形資産、服務等實施集中采購，通過(guò)規模采購和規範操作，節約采購成(chéng)本，提高采購質量。 實施集中采購的企業集團應當在内部制度中，對(duì)集中采購的範圍目錄、限額标準、采購渠道(dào)、采購程序、評審方法、内部信息公開(kāi)、監督檢查等作出規定。 企業采用招标采購時，應當明确采購需求，綜合考慮供應商提供産品或服務的質量、性能(néng)、信譽、履約能(néng)力等，一般不得單純以最低價格爲中标條件。 第三十七條[一般對(duì)外投資管理] 企業應當在章程和内部制度中規定對(duì)外投資的決策程序、投後(hòu)管理、監督評價等。企業應當組織内部團隊或者委托具有能(néng)力的外部機構對(duì)拟投資企業或項目開(kāi)展盡職調查和可行性研究，按照内部審批制度履行批準程序，落實決策和執行責任。 企業對(duì)外投資應當符合發(fā)展戰略，將(jiāng)股權架構和投資鏈條控制在與自身投資管理和風險控制能(néng)力相适應的範圍，并遵守國(guó)家法律、行政法規和有關政策規定。對(duì)外投資目的地在境外的，還(hái)應建立健全境外投資财務管理制度，同時遵守境内外投資項目管理、外彙、稅收等規定。 企業應當與被投資企業或者合作方簽訂書面(miàn)合同，明确投資金額及支付方式、投資權益、審計監督等重要财務事(shì)項。對(duì)于采取注冊資本認繳制的對(duì)外投資項目，企業應當結合自身财力和項目實際等，合理确定認繳的出資額。對(duì)于大規模或者高風險對(duì)外投資項目，企業可以在合同中約定向(xiàng)其選派财務負責人或者财務人員，加強投後(hòu)管理。 第三十八條[投資基金管理] 企業通過(guò)設立基金、融資平台公司等形式開(kāi)展對(duì)外投資，應當符合國(guó)家有關法律法規及政策規定的設立條件和運營要求，在基金、融資平台公司等章程中明确投資方向(xiàng)、管理模式、風險控制、收益實現、退出方式等重大事(shì)項。 第三十九條[股權投資轉讓] 企業轉讓對(duì)外投資形成(chéng)的股權以及其他權益工具，應當參照市場價格、資産評估結果等合理确定轉讓時機、轉讓價格等。對(duì)于非上市股權投資，企業原則上應當通過(guò)公開(kāi)方式征集受讓方，如因特殊商業考慮等不能(néng)公開(kāi)征集的，應當報經(jīng)股東(大)會或者董事(shì)會同意。 企業應當與受讓方簽訂轉讓合同(協議)，明确約定股權價款收取、交割期間損益承擔等财務事(shì)項。如交割時仍有未收取價款的，應當取得受讓方提供的有效擔保;剩餘價款遲延交付時間較長(cháng)的，應當按照約定利率收取利息。國(guó)家對(duì)國(guó)有股權轉讓另有規定的，從其規定。 第四十條[擔保和捐贈管理] 企業對(duì)外擔保和捐贈應當遵循量力而行原則,符合法律、行政法規及有關規定，嚴格按照内部授權履行決策程序。 企業對(duì)外擔保應當根據被擔保單位的資信及償債能(néng)力，采取相應的風險控制措施，設立備查賬簿登記，實行跟蹤監督。必要時，可以要求被擔保單位提供反擔保。 企業對(duì)外捐贈應當誠實守信,及時辦理資産交接手續，不得影響持續經(jīng)營能(néng)力，不得以捐贈名義轉移企業财産。 第四十一條[高風險業務管理] 企業從事(shì)期貨、期權、證券投資、外彙交易等業務或者委托專業機構和管理團隊開(kāi)展資産管理業務，應當建立健全業務審批、操作流程、風險管控、交易報告、信息披露等制度。 除主營業務即爲上述業務的金融企業外，企業開(kāi)展上述業務原則上應取得股東(大)會或者董事(shì)會授權，并保障股東知情權，且不得影響主營業務的正常開(kāi)展。國(guó)家對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業從事(shì)上述業務另有規定的，從其規定。 第四十二條[委托代理業務管理] 企業委托其他企業、機構、個人或者接受其委托從事(shì)特定業務，應當評估必要性和相應風險，審慎選擇代理人或者委托人，明确約定委托代理雙方權責利。
企業作爲代理人的，應當嚴格履行合同約定，實現代理業務與自營業務分開(kāi)管理和核算，不得挪用客戶資金，不得互相轉嫁經(jīng)營風險。 第四十三條[資産減值管理] 企業應當建立健全各項資産減值準備管理制度。各項資産減值準備的計提标準，應當結合市場價格變化趨勢、行業慣例、本企業實際等因素合理确定，必要時可以征詢中介機構、外部專家意見。計提标準一經(jīng)選用，若前述因素未發(fā)生重大變化，不得變更。 企業内部相關職能(néng)部門和财務部門應當定期開(kāi)展減值測試，及時足額計提準備，真實反映資産價值變動情況。資産計提準備存在較大争議或者對(duì)企業利潤影響較大的，經(jīng)理層應當將(jiāng)計提方案報董事(shì)會或股東(大)會審議通過(guò)。 對(duì)計提準備後(hòu)的資産，企業應當落實内部職能(néng)部門後(hòu)續監管責任。沒(méi)有證據表明資産損失已實際發(fā)生的，不得核銷資産及其減值準備。對(duì)已計提準備，根據國(guó)家統一的會計制度規定予以轉回的，企業經(jīng)理層應當向(xiàng)董事(shì)會作出書面(miàn)說明。 第四十四條[資産損失核銷] 企業實際發(fā)生資産損失的，應當及時核實，查清責任，追償損失，按照規定程序核銷資産。 前述資産已計提減值準備不足以補償實際損失的，不足部分作爲當期損益處理;未計提減值準備的，企業經(jīng)理層應當向(xiàng)董事(shì)會作出書面(miàn)說明。 企業對(duì)已經(jīng)全額核銷的資産，除有證據表明相關權利義務已經(jīng)終結外，應當實行賬銷案存管理，落實内部追償和清收責任。 第四十五條[資産處置] 企業以出售、抵押、質押、置換、報廢等方式處置資産的，應當按照國(guó)家有關規定和企業内部制度規定的權限和程序進(jìn)行。其中，處置主要資産涉及企業經(jīng)營業務調整或者重組的，應當根據股東(大)會審議通過(guò)的業務調整或者資産重組方案實施。 第四十六條[關聯交易] 企業發(fā)生關聯交易的，應當遵守國(guó)家有關規定，按照獨立企業之間的交易計價結算。股東、董事(shì)、經(jīng)理層不得利用關聯交易非法轉移企業經(jīng)濟利益或者操縱關聯企業的利潤。 第五章 成(chéng)本控制 第四十七條[原則性要求] 企業應當依據财務戰略建立成(chéng)本(含費用、支出，下同)控制系統，結合自身業務特點，對(duì)各項成(chéng)本進(jìn)行合理分類，落實成(chéng)本控制責任，合理選擇成(chéng)本控制方法，強化成(chéng)本預算約束，逐步實現成(chéng)本全員管理和全過(guò)程控制。 第四十八條[存貨管理成(chéng)本] 企業應當綜合考慮市場供需變化、自身生産經(jīng)營需求、采購價格等因素，合理确定存貨采購的渠道(dào)、批次、方式等，從源頭上控制采購成(chéng)本、占用資金成(chéng)本、倉儲費用、損耗支出等成(chéng)本。 第四十九條[研發(fā)費用] 企業應當結合所處産業和自身戰略等合理确定研發(fā)方向(xiàng)和具體項目，并根據研發(fā)項目、研發(fā)環節或者研發(fā)部門設立台賬，歸集管理本企業研究和開(kāi)發(fā)産品、技術、材料、工藝、标準、管理信息系統等過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費用。 企業集團應當根據集團發(fā)展戰略統籌規劃内部研發(fā)資源，提升整體研發(fā)投入強度和效率。母公司出于集中研發(fā)資源、提高研發(fā)效率等合理商業目的，可以在全資和控股子公司範圍内統籌使用研發(fā)費用，但應當按照權責利一緻原則，确定研發(fā)費用集中收支以及研發(fā)成(chéng)果的分享辦法。 第五十條 [業務費用] 企業發(fā)生銷售折扣、折讓，以及支付必要的傭金、回扣、手續費、勞務費、提成(chéng)、返利、進(jìn)場費、業務獎勵等業務費用，應當以内部銷售政策、合同約定、有效憑證等作爲依據，由相關職能(néng)部門和财務部門聯合對(duì)其真實性和合規性進(jìn)行審核，履行内部審批手續，防止采用業務費用形式進(jìn)行賄賂等違法行爲。 企業向(xiàng)非經(jīng)營單位以及個人支付上述業務費用，因屬于臨時性、一次性或小額支出未制定内部銷售政策、未簽訂合同，以及對(duì)方無法出具有效憑證的，應當制作書面(miàn)文件，列明支出用途、本企業經(jīng)手人、對(duì)方經(jīng)手人等信息，由收款人簽字并履行内部審批手續後(hòu)備查。 第五十一條[履行法定義務支出] 企業依法承擔安全生産、清潔生産、污染治理、地質災害防治、生态恢複、環境保護、售後(hòu)服務等義務所需支出，國(guó)家有規定标準的，按規定執行;沒(méi)有規定的，由内部職能(néng)部門和财務部門合理測算，必要時可以聘用中介機構、外部專家評估測算。國(guó)家規定或企業估算的支出不足的，企業應當據實列入成(chéng)本，不得挂賬虛增利潤。 對(duì)于棄置費等未來一次性發(fā)生的大額法定支出，企業應當提前作出财務安排，保障到期支付資金的需要。 第五十二條[稅費支出] 企業應當按照國(guó)家有關規定繳納稅款、行政事(shì)業性收費、政府性基金以及使用、占用國(guó)有資源的費用等。 企業對(duì)沒(méi)有法律法規依據或者超過(guò)法律法規規定範圍和标準的各種(zhǒng)攤派、收費、集資，有權拒絕并向(xiàng)有關部門反映。 第五十三條[成(chéng)本責任制] 企業應當建立健全成(chéng)本責任制，根據成(chéng)本動因等确定各項成(chéng)本的歸口管理職能(néng)部門，加強對(duì)關鍵成(chéng)本項目的預算控制、績效評價和監督檢查。 對(duì)于存在較大管理風險的成(chéng)本項目，如業務招待、廣告宣傳、公務用車等支出，企業應當建立健全專項管理制度，明确開(kāi)支範圍、标準、審批權限、報銷流程等。 第五十四條[人工成(chéng)本内涵] 企業應當對(duì)生産經(jīng)營中使用勞動力要素發(fā)生的所有成(chéng)本進(jìn)行全口徑歸集和管理，建立健全人工成(chéng)本投入産出評價指标體系。 人工成(chéng)本包括企業向(xiàng)個人支付的勞動報酬，爲職工繳納或提取的社會保險費、住房公積金、補充養老保險(含年金，下同)、補充醫療保險、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，爲特定群體或個人支付的勞動保護費、經(jīng)濟補償金，以及按照國(guó)家法律法規、有關收入分配和勞動保障政策、勞動合同約定支付的其他人工成(chéng)本。 第五十五條[勞動報酬] 企業應當依法及時、足額支付勞動報酬。 企業發(fā)生工資(含獎金、津貼、補貼)、勞務費等形式的勞動報酬支出，原則上應當以貨币形式支付給職工本人或者爲本企業提供勞務服務的單位;經(jīng)職工或者單位書面(miàn)同意，可以以實物、債權資産等非貨币形式支付。 企業可以對(duì)管理人員、核心技術人員等實行年薪制、股權激勵等與其他職工不同的報酬辦法，所需支出納入勞動報酬管理。其中，實行股權激勵的企業不得爲股權激勵對(duì)象提供墊資、擔保、借貸、補助等财務資助。企業可以對(duì)本款規定的勞動報酬實行延期支付和追回制度，但應在勞動合同或者激勵方案中作出書面(miàn)約定。 第五十六條[勞動報酬附加項之一] 企業應當依法爲職工繳納養老、醫療、失業、工傷等社會保險費和住房公積金。 對(duì)于企業依法參加城鎮職工社會養老保險和基本醫療保險，而職工個人依法參加城鎮居民養老保險和合作醫療的，企業除向(xiàng)職工依法支付勞動報酬外，還(hái)應根據職工個人提供的社會保險費繳納憑據，向(xiàng)其支付相關社會保險費用。前述職工社會保險費繳納在勞動合同中有明确約定的，企業按勞動合同約定支付的相關費用不計入工資總額。 企業可以遵循量力而行原則，按照國(guó)家有關财務制度規定爲職工建立補充醫療保險和補充養老保險或企業年金。 第五十七條[勞動報酬附加項之二] 企業按照本企業職工工資總額的一定比例提取職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費，其中：職工教育經(jīng)費由本企業專項用于提高職工素質和能(néng)力所需教育和培訓支出并向(xiàng)基層職工傾斜，工會經(jīng)費依法向(xiàng)工會撥繳。 企業職工福利費應當按照國(guó)家有關财務制度規定的範圍編制預算，在預算内據實列支。 第五十八條[制度成(chéng)本] 企業應當依據所處内外部環境變化情況，适時調整内部組織結構，進(jìn)行流程再造，推動技術革新，改進(jìn)管理制度，提高管理效能(néng)，降低制度成(chéng)本。 第五十九條[禁止性規定] 除符合前述規定的人工成(chéng)本外，企業不得爲股東、董事(shì)、經(jīng)理層以及其他個人承擔與生産經(jīng)營無關的下列支出：
第六十條[原則性要求] 企業應當規範開(kāi)展稅後(hòu)利潤分配，建立健全績效考核評價和激勵約束機制，促進(jìn)股東、董事(shì)、經(jīng)理層及其他職工根據法律法規以及企業内部章程和制度約定，按照資本、勞動、知識、技術、管理、數據等要素貢獻有序參與企業收益分配。 第六十一條[業務收入歸屬] 企業股東、董事(shì)、經(jīng)理層及其他職工履行本企業職務或者以企業名義開(kāi)展業務所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續費、勞務費、提成(chéng)、返利、進(jìn)場費、業務獎勵等，全部屬于企業。 前述個人爲取得相關收入發(fā)生的成(chéng)本，由企業通過(guò)報銷、獎勵等方式予以補償，不得從收入中直接抵扣。 第六十二條[稅後(hòu)利潤分配基本要求] 企業進(jìn)行稅後(hòu)利潤分配，應當符合法律法規有關規定，遵循可持續原則，兼顧自身發(fā)展和回報股東的需要，并提請股東(大)會等審議批準. 企業應當在章程和内部制度中規定利潤分配的條件、頻率、順序、形式，以及參與分配的股東類别、分配比例等，并按規定制定年度利潤分配方案。 第六十三條[年度稅後(hòu)利潤分配順序] 企業當年稅後(hòu)利潤應當按照以下順序分配： (一)彌補虧損和提取法定公積金。有待彌補以前年度虧損的，如果稅後(hòu)利潤足以彌補以前年度虧損，按照彌虧後(hòu)餘額的10%提取法定公積金;如果不足以彌補，當年利潤分配終止。無待彌補以前年度虧損的，直接按照稅後(hòu)利潤的10%提取法定公積金。法定公積金累計額已達到注冊資本50%以上的，當年可以不提取法定公積金。 (二)支付優先股股息。企業應當在章程中明确支付情形、計算方法、足額支付後(hòu)優先股股東是否與普通股股東一起(qǐ)參加後(hòu)續分配、當期未分配或未足額支付的股息是否累計到下一年度等，并按照約定計算和支付股息。 (三)提取任意公積金。經(jīng)過(guò)前兩(liǎng)項分配後(hòu)稅後(hòu)利潤仍有餘額的，企業可以根據股東(大)會決議，按照稅後(hòu)利潤的一定比例提取任意公積金。 (四)向(xiàng)普通股股東分配利潤。經(jīng)過(guò)前三項分配後(hòu)的稅後(hòu)利潤餘額，并入以前年度未分配利潤，作爲當年可供分配利潤，全額或部分向(xiàng)普通股股東分配。其中：除全體股東另有約定外，有限責任公司和股份有限公司股東分别按照實繳出資比例和所持股份比例分配利潤;章程明确約定取得優先股股利的優先股股東可以繼續與普通股股東參加利潤分配的，應當按約定向(xiàng)優先股股東分配利潤;股份有限公司依法回購後(hòu)暫未轉讓或者注銷的股份，不得參與利潤分配。各級人民政府及其部門、機構直接出資設立的企業上交國(guó)有資本收益，按照統一的國(guó)有資本經(jīng)營預算制度執行。 第六十四條[中期利潤分配] 企業一般按照年度進(jìn)行利潤分配，中期盈利狀況良好(hǎo)且相關經(jīng)營和投資活動産生的現金流充裕的情況下，按照章程約定，履行決策程序後(hòu)也可以進(jìn)行中期利潤分配。 企業中期利潤分配參照本通則關于年度利潤分配順序的規定進(jìn)行。中期期末存在待彌補以前年度虧損的，應當先彌補虧損;年度結束前企業盈利狀況存在較大不确定性或者有較大現金流支出安排的，不宜進(jìn)行中期利潤分配。 第六十五條[虧損彌補] 企業發(fā)生的年度虧損，持續經(jīng)營情形下，可以用盈餘公積彌補，或者在稅法規定的結轉年限内，用以後(hòu)年度稅前利潤彌補;稅法規定的結轉年限屆滿後(hòu)，仍未得到彌補的虧損用以後(hòu)年度稅後(hòu)利潤彌補，或者用盈餘公積等彌補。 第六十六條[利潤分配形式] 企業根據自身行業特點、發(fā)展階段、盈利能(néng)力、現金流量狀況、實收資本規模等，可以采取發(fā)放現金股利、股票股利等形式進(jìn)行利潤分配。 第六十七條[非資本要素參與收益分配] 企業的董事(shì)、經(jīng)理層、技術人員及其他職工憑借管理、知識、技術、勞動、數據等要素參與收益分配的，應當符合國(guó)家有關規定，在企業章程或者内部制度中對(duì)激勵分配辦法作出規定，并區分兩(liǎng)類情形加強管理： (一)取得本企業或其投資企業股權的，以股權參與稅後(hòu)利潤分配相關方案應當由本企業股東(大)會審議通過(guò)，企業授予股權的支出應當在如實列入成(chéng)本。 (二)取得項目分成(chéng)、崗位分紅、技術創新獎勵等貨币或實物激勵的，企業相關支出應當如實列入成(chéng)本。 企業應當建立健全要素貢獻考核評價制度，客觀反映有關要素貢獻，據此确定激勵形式和金額，決策過(guò)程應當落實激勵對(duì)象回避制度。
第六十八條[原則性要求] 企業爲提高要素生産率、改善财務狀況、轉變生産經(jīng)營模式、完善治理結構、形成(chéng)或擴大市場競争優勢等拟實施重組，對(duì)各類資源要素進(jìn)行重新配置的，應當論證重組的必要性和可行性，合理選擇重組方式，拟訂重組方案，履行決策程序。 企業因解散、破産等拟實施清算的，應當成(chéng)立清算組，确保將(jiāng)全部資産、債務納入清算範圍，按照法律法規和企業章程的規定分配剩餘财産。 針對(duì)重組、清算不同于持續經(jīng)營狀态的管理要求，企業應當明晰重組、清算期間的管理權限特别是财務權限。
企業可以根據重組類型及涉及利益主體，減少或者增加财務工作内容。涉及産權重組的，應當采取适當方式保障全體股東的知情權。 第七十條[分立式重組] 企業采取分立方式進(jìn)行重組，應當在分立協議中明晰原企業資産、負債、所有者權益在分立企業間如何分割，以及原企業股東在分立企業的股權比例。 企業劃分各項資産、債務以及經(jīng)營業務，應當按照業務相關性或者資産相關性原則明确分割方案。對(duì)不能(néng)分割的整體資産，可以在評估機構評估基礎上，經(jīng)分立各方協商，由擁有整體資産的一方給予他方适當經(jīng)濟補償。 第七十一條[合并式重組] 企業采取合并方式進(jìn)行重組，吸收合并或者新設合并前企業的各項資産、債務以及經(jīng)營業務，由合并後(hòu)企業承繼，合并協議中應當明确合并前各企業股東在合并後(hòu)企業的股權比例、合并各方資産作價辦法;控股合并不應涉及被控股企業的資産、債務轉移。 合并後(hòu)企業應當加強财務協同，完善财務治理結構，整合财務資源。 第七十二條[托管重組] 企業采取托管方式進(jìn)行重組，應當與受托方簽訂托管協議，明确托管經(jīng)營的資産負債狀況、托管經(jīng)營目标、托管期限、托管資産處置權限、收益分配辦法、财務監管措施、責任追究等，由股東(大)會審議批準。 受托方應當根據托管協議制訂實施方案，管理托管企業的資産與債務。未經(jīng)托管企業股東(大)會授權，不得轉讓、轉移托管企業的資産和經(jīng)營業務，不得以托管企業名義或者以托管資産對(duì)外擔保。 托管期限屆滿，托管企業應當對(duì)托管情況進(jìn)行專項審計，評價托管方履職績效。 第七十三條[國(guó)有資源權益财務處理] 企業重組時，對(duì)已占用的國(guó)有劃撥土地應當按照有關規定進(jìn)行評估，履行相關手續，并區别以下情形處理： (一)繼續采取劃撥方式的，可以不納入企業資産管理，但企業應當明确劃撥土地使用權權益，并按規定用途使用，設立備查賬簿登記。國(guó)家另有規定的除外。 (二)采取作價入股方式的，將(jiāng)應繳納的土地出讓金轉作國(guó)家資本，形成(chéng)的國(guó)有股權由企業重組前的國(guó)有資本持有單位或者主管财政機關确認的單位持有。 (三)采取出讓方式的，由企業購買土地使用權，支付出讓費用。 (四)采取租賃方式的，由企業租賃使用并繳納租金。 企業重組時，對(duì)占有使用的水域、灘塗、海域等國(guó)有資源，以及探礦權、采礦權、取水權、采砂權等特許經(jīng)營權，依法可以轉讓的，比照前款處理。 第七十四條[特殊情形重組虧損彌補] 企業實施股東變更的重組時，未分配利潤爲負的，可以用盈餘公積、資本公積、實收資本依次彌補，以淨資産作爲重組前股東的股權計價基礎。 股東變更範圍限于企業集團母公司及成(chéng)員單位的，未分配利潤隻能(néng)用以後(hòu)年度稅後(hòu)利潤和盈餘公積彌補。 第七十五條[清算共性要求] 企業實施清算，應當确定清算人并成(chéng)立清算組。清算組承擔的财務工作包括但不限于：
企業清算報告應當報經(jīng)全體股東或者人民法院确認，必要時可以委托會計師事(shì)務所審計。清算報告經(jīng)确認後(hòu)，應當及時辦理企業注銷登記，并向(xiàng)相關部門、債權人以及其他利益相關人通告。 第七十七條[經(jīng)濟補償金處理] 企業按照國(guó)家有關規定應當支付給解除勞動關系職工的經(jīng)濟補償金，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的計入當期損益外，區别以下情形處理： (一)企業重組時發(fā)生的，作爲重組成(chéng)本，可以約定由重組方或本企業承擔。由本企業承擔的重組成(chéng)本，不涉及産權重組的，計入當期損益;涉及産權重組的，依次沖減未分配利潤、盈餘公積、資本公積、實收資本。 (二)企業清算時發(fā)生的，以企業扣除清算費用後(hòu)的清算财産優先清償。 第七十八條[職工權益處理] 企業重組、清算導緻法人主體不再存續的，有關職工權益按照以下原則處理： (一)原企業拖欠職工的工資，醫療、傷殘補助，撫恤費用，應當劃入職工個人賬戶的養老保險、醫療保險費用，以及依法支付給解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償，如果沒(méi)有承繼單位，以原企業現有資産爲限優先清償。法律另有規定的，從其規定。 (二)企業補充養老保險未計入職工個人賬戶部分和補充醫療保險及職工教育經(jīng)費餘額，不屬于拖欠職工債務，重組、清算時予以核減，相應核增未分配利潤。 第八章 信息管理 第七十九條[原則性要求] 企業應當區分内部和外部需求建立健全相關财務信息管理制度，明确内部财務部門和其他職能(néng)部門的信息收集、提供、處理、報告、保密等權責，提高财務信息的真實性、準确性、時效性、有用性。 第八十條[信息化管理] 有條件的企業可以建立财務和業務一體化、标準化的信息處理系統，逐步實現信息化、智能(néng)化、網絡化财務管理，爲企業實施降本增效、轉型升級、風險管理、戰略管控等提供支撐。 有條件的企業集團可以通過(guò)統籌企業資源計劃、财務共享中心等，整合規範各類業務、财務流程，對(duì)集團内部物流、資金流、信息流進(jìn)行集成(chéng)管理。 第八十一條[外部财報] 企業應當按照有關法律、行政法規和國(guó)家統一的會計制度規定，按時編制财務會計報告，任何單位和個人不得拖延、阻撓。 企業對(duì)外提供的年度财務會計報告，應當依法經(jīng)過(guò)會計師事(shì)務所審計。國(guó)家另有規定的，從其規定。 第八十二條[企業報送和财政服務義務] 企業應當按照規定向(xiàng)主管财政機關報送中期和年度财務會計報告，不得在報送的财務會計報告上作虛假記載或者隐瞞重要事(shì)實。 主管财政機關應當定期向(xiàng)報送财務會計報告的企業提供必要的培訓和技術支持。 第八十三條[内部财報] 企業應當根據股東(大)會和董事(shì)會等決策需要編制内部财務報告，科學(xué)設計指标體系、報表格式、報告頻率等，基于可得信息開(kāi)展财務分析和預測。 第八十四條[财務預警] 企業應當建立财務預警機制，參照國(guó)家有關規定或者行業标準，确定财務危機警戒标準，重點監測杠杆率、經(jīng)營性淨現金流量與到期債務、企業資産與負債的适配性等指标，及時就有關财務風險預警信息進(jìn)行内外部溝通，提出應對(duì)财務風險的措施和方案。 主管财政機關負責彙總企業報送的财務會計報告等材料，分析企業财務運行狀況，選擇重點企業監測财務風險，向(xiàng)本級人民政府及上級财政機關報告有關情況，提供涉企決策支持。 第八十五條[保密責任] 企業股東、董事(shì)、經(jīng)理層、财務人員及其他職工應當按照授權使用和報告工作中掌握的企業财務信息，不得向(xiàng)沒(méi)有相應權限的外部單位及個人和内部職能(néng)部門及人員洩露。 主管财政機關及其工作人員應當恰當使用所掌握的企業财務信息，并依法履行保密義務，不得利用企業的财務信息謀取私利或者損害企業利益。 第九章 财務監督 第八十六條[内部财務監督] 企業應當建立健全内部财務監督制度。 企業設立監事(shì)會或者監事(shì)人員的，監事(shì)會或者監事(shì)人員依照法律法規、本通則和企業章程、内部制度的規定，履行企業内部财務監督職責。 經(jīng)理層應當實施内部财務控制，配合股東、董事(shì)會、監事(shì)會以及中介機構的檢查、審計工作。 第八十七條[股東對(duì)高管的追責] 企業董事(shì)、經(jīng)理層違反本通則和企業章程、内部制度有關财務規定的，股東可以依法追究有關人員責任。 第八十八條[中介機構監督] 企業依法聘請審計、評估等中介機構，以鑒證、咨詢等形式開(kāi)展監督。企業選擇和更換中介機構時，應當遵循内部控制要求，監督對(duì)象和相關業務所在職能(néng)部門應當回避。 第八十九條[财政監督] 企業應當依法接受主管财政機關的财務監督。 主管财政機關可以通過(guò)會計信息質量檢查、财務“雙随機，一公開(kāi)”巡查等方式，對(duì)企業财務管理的規範性、有效性進(jìn)行監督。 第九十條[财務管理評估] 主管财政機關建立健全企業财務管理評估制度，采用企業自評和委托第三方評估相結合、定性和定量相結合的方式，對(duì)企業财務管理進(jìn)行綜合評估。 企業自願公開(kāi)本企業财務管理自評和第三方評估結果。主管财政機關通過(guò)适當方式向(xiàng)社會發(fā)布财務管理綜合評估結果。 第九十一條[财務違法行爲處罰] 企業和企業負有直接責任的主管人員和其他人員有以下行爲之一的，縣級以上主管财政機關可以責令限期改正、予以警告，有違法所得的，沒(méi)收違法所得，并可依法處以違法所得1倍至3倍的罰款;沒(méi)有違法所得的，可以處以20萬元以下的罰款。
第九十三條[财報違規處罰] 企業和企業負有直接責任的主管人員、其他人員不按本通則規定編制、報送财務會計報告等材料的，縣級以上主管财政機關可以依照《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)會計法》、《企業财務會計報告條例》等法律法規的有關規定予以處罰。 第九十四條[行政機構及人員追責] 主管财政機關以及政府其他部門、機構有關工作人員，在企業财務管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者洩露國(guó)家機密、企業商業秘密的，依法進(jìn)行處理。
小微企業執行本通則時，按照管理成(chéng)本與經(jīng)濟效益相适應的原則，在制度建設、财務治理結構、決策程序等方面(miàn)，可以根據實際情況适當簡化。
第九十六條[境外企業特殊規定] 在中華人民共和國(guó)境内依法設立的法人企業和非法人組織在境外有全資或者控股子企業的，應當按照本通則規定對(duì)境外子企業開(kāi)展财務管理。 本通則規定與所在地法律法規不一緻的，境外子企業報經(jīng)境内控股股東批準或境内參股股東知曉後(hòu)，執行所在地相關規定。 第九十七條[施行時間] 本通則自XXXX年X月X日起(qǐ)施行。 |
