“研發(fā)費用加計扣除新政策講解”在線訪談、答疑
|
訪談信息 主題：“研發(fā)費用加計扣除新政策講解”在線訪談 時間：訪談時間 嘉賓：國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱 文字實錄 [主持人] 各位網友大家好(hǎo)!歡迎參與和收看“研發(fā)費用加計扣除新政策講解”在線訪談! 今天我們非常高興邀請到國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng)劉寶柱做客訪談現場，就研發(fā)費用加計扣除最新政策與廣大網友進(jìn)行在線交流。 [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 感謝主持人，各位網友好(hǎo)!很高興能(néng)有機會和大家進(jìn)行交流。 [主持人] 劉寶柱副司長(cháng)，能(néng)否先請您介紹一下研發(fā)費用加計扣除新政策出台的背景。 [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] “十三五”以來，稅務機關不斷加大貫徹落實研發(fā)費用加計扣除政策的力度，政策效應得以有效發(fā)揮，成(chéng)爲國(guó)家實施創新驅動發(fā)展戰略的重要政策工具。今年是“十四五”開(kāi)局之年，财政部、稅務總局按照國(guó)務院統一部署，先後(hòu)印發(fā)了《關于延長(cháng)部分稅收優惠政策執行期限的公告》(财政部 稅務總局公告2021年第6号)、《關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(财政部 稅務總局公告2021年第13号)等規定，延續執行企業研發(fā)費用加計扣除75%政策，并將(jiāng)制造業企業研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，同時允許企業在10月份辦理第三季度(或9月份)企業所得稅預繳申報時，選擇享受上半年研發(fā)費用的加計扣除優惠，進(jìn)一步加大了優惠力度，鼓勵企業不斷增加研發(fā)投入。 [主持人]
[明月清風]
[國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 按照現行規定，除房地産、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業等行業外，其他企業發(fā)生的研發(fā)費用，在據實扣除的基礎上，都(dōu)可以按75%的比例在稅前加計扣除。這(zhè)項政策實施以來，對(duì)于鼓勵企業研發(fā)投入、支持技術創新起(qǐ)到積極推動作用。研發(fā)費用按75%加計扣除政策文件去年底到期，按照國(guó)務院部署，财政部、稅務總局發(fā)文將(jiāng)這(zhè)項優惠政策延長(cháng)到2023年底。同時，在此項優惠政策基礎上，加大了對(duì)制造業企業的研發(fā)費用優惠力度。根據《關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(财政部 稅務總局公告2021年第13号)規定，從2021年1月1日起(qǐ)，制造業企業研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，這(zhè)對(duì)制造業企業是一個重大減稅利好(hǎo)，以此引導制造業企業更多地投入研發(fā)活動。 [可樂不吃雞翅]
[國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 制造業企業開(kāi)展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將(jiāng)研發(fā)費用分别進(jìn)行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將(jiāng)來會形成(chéng)無形資産，將(jiāng)通過(guò)攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。享受稅收優惠政策時，對(duì)于未形成(chéng)無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起(qǐ)，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成(chéng)無形資産的，自2021年1月1日起(qǐ)，按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。 假設你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據實扣除100萬元的基礎上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將(jiāng)計入無形資産成(chéng)本，在形成(chéng)無形資産後(hòu)，在以後(hòu)年度按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。 [自由如風] 我公司是一家制造業企業，2020年經(jīng)研發(fā)形成(chéng)了一項計稅基礎爲100萬元的無形資産，2021年可以适用制造業企業研發(fā)費用加計扣除政策嗎? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 制造業企業按100%加計扣除的新政策，對(duì)無形資産的形成(chéng)時間沒(méi)有具體要求。對(duì)于制造業企業2021年以前形成(chéng)的無形資産，在2021年1月1日起(qǐ)，可以按照無形資産成(chéng)本的200%在稅前攤銷。具體到你公司，假設該無形資産的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用範圍，分10年攤銷，則在2020年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，可在稅前攤銷17.5萬元，2021年起(qǐ)按照制造業企業研發(fā)費用加計扣除政策，可在稅前攤銷20萬元，如果按25%稅率，換算成(chéng)稅款，每年多減稅6250元。 [這(zhè)是個網名] 此次加大研發(fā)費用加計扣除力度，受益群體是制造業企業，我想請問一下，制造業的範圍如何界定? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 按照《财政部 稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13号)的規定，制造業按照《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》(GB/T 4574-2017)确定。《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》(GB/T 4574-2017)對(duì)制造業的行業範圍進(jìn)行了劃分，企業可以根據從事(shì)的具體業務進(jìn)行查詢。在這(zhè)項優惠政策實施期間，國(guó)家有關部門如果更新《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》，從其規定。 [淺笑心柔]
[國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 企業從事(shì)多業經(jīng)營的現象較爲普遍，對(duì)于既有制造業，也有其他業務的企業，現行政策采取簡化的計算方法進(jìn)行劃分，主要看制造業收入占企業的收入總額能(néng)否在50%以上。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業企業，是指以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。 2021年，如果你公司生産服裝取得的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上，則可按100%的比例計算加計扣除。2022年，如果你公司生産服裝的收入占比達不到50%，仍可以按照75%進(jìn)行加計扣除。 [洪荒少女] 我公司從事(shì)多業經(jīng)營，在判斷是否符合制造業企業的條件時，收入總額的口徑如何掌握? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 收入總額按照《企業所得稅法》第六條規定執行。具體是指企業以貨币形式和非貨币形式從各種(zhǒng)來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓财産收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。 [潇灑]
我公司是一家制造業企業，假設2021年形成(chéng)了一項無形資産，但2021年制造業的主營業務收入占比不到50%，那該項無形資産還(hái)能(néng)按200%在稅前攤銷嗎? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 按照政策規定，制造業企業是指以制造業業務爲主營業務，享受優惠當年的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。因此，在無形資産形成(chéng)當年，主營業務收入占比是否超過(guò)50%，并不影響企業在後(hòu)續攤銷年度享受加計扣除政策。就你公司而言，在2021年度主營業務收入占比不到50%，2021年隻能(néng)按175%的比例在稅前攤銷。但如果2022年度制造業主營業務收入占比達到50%以上，則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。 [王者孤獨] 我們剛剛成(chéng)立了一家企業，還(hái)處于虧損狀态，不需要繳納企業所得稅，我想知道(dào)這(zhè)家企業可不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策啊? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 對(duì)于虧損企業而言，隻要會計核算健全、實行查賬征收，能(néng)夠準确歸集研發(fā)費用，且不屬于負面(miàn)清單行業，就能(néng)享受研發(fā)費用加計扣除政策。有的企業可能(néng)會想，反正我現在因爲虧損也不用繳稅，享受加計扣除政策後(hòu)隻能(néng)加大虧損，對(duì)繳稅并沒(méi)有影響。對(duì)此，我們建議虧損企業盡量享受優惠。雖然虧損企業當年不需繳稅，但通過(guò)享受加計扣除政策可以進(jìn)一步加大虧損額，企業因享受研發(fā)費用加計扣除而加大的虧損額，可以在以後(hòu)年度結轉彌補，從而減少以後(hòu)年度的應納稅款。 [司徒拿開(kāi)] 我們是一家生産計算機的企業，發(fā)生了委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 對(duì)于制造業企業發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業的研發(fā)費用，可以按規定适用按100%比例加計扣除的政策。具體爲：企業委托境内外部機構或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%比例計算加計扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境内符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前按100%比例計算加計扣除。 [wszxx] 是不是所有的制造業企業發(fā)生的研發(fā)費用都(dōu)可以按100%比例加計扣除? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 财稅13号公告規定，研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)、《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号)等文件規定執行。并不是所有制造業企業都(dōu)能(néng)享受100%加計扣除，例如，煙草行業屬于負面(miàn)清單行業，就不能(néng)适用研發(fā)費用加計扣除政策。 [螺蛳粉配羅非魚] 我公司是一家儀器儀表制造企業，2021年購進(jìn)的研發(fā)設備采取加速折舊方式，當年在稅前扣除折舊100萬元，但在會計上僅計提折舊50萬元。研發(fā)設備的折舊該如何計算加計扣除? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》(2017年第40号)規定，企業用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。因此，你公司稅前扣除的折舊100萬元，可以按100%的比例計算加計扣除。 [九歌] 我想知道(dào)制造業企業在進(jìn)行2020年度彙算清繳時，研發(fā)費用可以按100%比例加計扣除嗎? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 《财政部 稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13号)規定，制造業企業的研發(fā)費用按100%比例計算加計扣除的政策從2021年1月1日起(qǐ)開(kāi)始執行。這(zhè)個時間是稅款所屬期的概念，2020年度彙算清繳的所屬期是2020年1月1日-2020年12月31日，不能(néng)适用從2021年1月1日起(qǐ)開(kāi)始執行的制造業研發(fā)費用加計扣除政策。 [芝麻糊] 請問一下，制造業享受研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，還(hái)需要額外再辦理什麼(me)手續嗎? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 按照《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布修訂後(hòu)的〈企業所得稅優惠政策事(shì)項辦理辦法〉的公告》(2018年第23号)規定，企業享受企業所得稅優惠事(shì)項均采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。按照這(zhè)一規定，制造業企業享受研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，隻需做好(hǎo)申報表的填寫工作，無需再辦理額外的其他手續。 [14798] 我們單位從事(shì)生物藥品制造業務，同時也對(duì)外進(jìn)行長(cháng)期股權投資，假如某一年股權轉讓收入較多，導緻主營業務收入占比不達标，還(hái)可不可以享受研發(fā)費用加計扣除嗎? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 主營業務收入占收入總額的比例50%以上是企業作爲制造業享受100%計算加計扣除優惠的條件，對(duì)于有制造業務的企業，即使當年制造業主營業務收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，即可以按照75%計算加計扣除。 [我是一條fish] 我想請問一下，除财稅13号公告規定外，制造業企業享受研發(fā)費用加計扣除政策還(hái)需符合别的文件規定嗎? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 《财政部 稅務總局關于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13号)僅將(jiāng)制造業研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，其他政策口徑和管理要求沒(méi)有變化，繼續按照《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)、《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号)、《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97号)、《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》(2017年第40号)等文件規定執行。 [風起(qǐ)雲湧] 我公司是制造各類電子元件的，每年會對(duì)産品進(jìn)行一次常規升級，請問升級過(guò)程中産生的研發(fā)費用可以享受加計扣除政策嗎? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 根據《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)第一條第二款的規定，企業産品(服務)的常規性升級不适用稅前加計扣除政策。 [人生] 我們企業正在研發(fā)一種(zhǒng)新型複合材料，但是研發(fā)的過(guò)程不是很順利，不确定最終能(néng)不能(néng)成(chéng)功申請到專利。假設沒(méi)法成(chéng)功申請到專利的話，那麼(me)這(zhè)段時間我們公司已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費還(hái)能(néng)不能(néng)享受加計扣 [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 企業發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優惠，并不以成(chéng)功申請專利爲前提，即使研發(fā)活動失敗，所發(fā)生的研發(fā)費用也可以享受加計扣除優惠。 [我愛你中國(guó)] 我公司符合加計扣除享受條件，請問我們應該在什麼(me)時候去申報享受研發(fā)費加計扣除呢?原來是統一在彙算清繳時享受優惠，聽說今年在預繳稅款時也能(néng)享受這(zhè)項優惠，具體是怎麼(me)回事(shì)? [國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 爲使企業盡早享受到優惠，從2021年開(kāi)始，企業預繳申報當年第3季度(采取按季預繳方式)或9月份(采取按月預繳方式)企業所得稅時，可以自行選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優惠政策。企業如果選擇對(duì)上半年研發(fā)費用先進(jìn)行加計扣除，可以填寫《中華人民共和國(guó)企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策，可以統一在次年辦理彙算清繳時再行享受。 [ts][國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 企業預繳享受研發(fā)費用加計扣除優惠，應當在當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)預繳申報前，根據拟享受加計扣除優惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國(guó)企業所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》中的《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》(A107012)，并將(jiāng)該表與其他留存備查資料一并歸集、整理齊全。稅務機關將(jiāng)适時開(kāi)展後(hòu)續管理。在後(hòu)續管理時，企業應當能(néng)按照要求提供留存備查資料，以證實享受的優惠事(shì)項符合條件。企業不能(néng)按照稅務機關要求提供留存備查資料，或者存在弄虛作假的，稅務機關將(jiāng)依法追繳其已享受的優惠，并按照稅收征管法等相關規定處理。 [112233]
[國(guó)家稅務總局所得稅司副司長(cháng) 劉寶柱] 企業享受研發(fā)費用加計扣除采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，不需要事(shì)先備案。留存備查資料請參考《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布修訂後(hòu)的〈企業所得稅優惠政策事(shì)項辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務總局公告2018年第23号)。 預繳申報時，企業需要填報A200000《企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》，享受研發(fā)費用加計扣除，同時將(jiāng)《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》(A107012)留存備查。彙算清繳時，企業需要填報《研發(fā)費用加計扣除優惠明細表》(A107012)、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)等報表享受該項優惠。 [主持人] 感謝網友們的積極參與，本次訪談到此結束。歡迎各位網友繼續關注和支持本欄目，了解稅收熱點，獲取稅收知識。再見! |
