近日，國(guó)家稅務總局北京市稅務局第三稅務分局組織了“走出去”企業境外稅收政策在線訪談，就企業關注的問題進(jìn)行解答。從此次在線訪談情況來看，“走出去”企業提問最多的就是關于境外稅收抵免的問題。境外稅收抵免制度具有一定複雜性，是“走出去”企業稅收遵從中的重點和難點。從在線訪談過(guò)程中企業提問的情況看，饒讓抵免的處理、完稅證明的準備等都(dōu)屬于常見問題，但依然關注度很高。筆者提醒企業，對(duì)這(zhè)些常見問題也要高度重視，以免因小失大。

饒讓抵免：一種(zhǒng)特殊“稅收優惠”

        饒讓抵免是境外稅收抵免制度的一種(zhǒng)特殊情形，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這(zhè)部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)的應繳納稅款。從企業的角度看，饒讓抵免是一種(zhǒng)特殊的“稅收優惠”，有利于減輕“走出去”企業的稅收負擔，增加境外投資經(jīng)營的稅後(hòu)收益。

       《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(财稅〔2009〕125号，以下簡稱“125号文件”)第七條規定，居民企業從與我國(guó)政府訂立稅收協定(或安排)的國(guó)家(地區)取得的所得，按照該國(guó)(地區)稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協定規定應視同已繳稅額在中國(guó)的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作爲企業實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。據此，我國(guó)“走出去”企業在進(jìn)行稅收饒讓抵免處理時，應當以稅收協定爲依據，确定我國(guó)與投資國(guó)稅收協定中存在饒讓條款後(hòu)，方可做稅收饒讓抵免處理。

       實務中，“走出去”企業在我國(guó)與投資國(guó)未規定饒讓條款的情況下，就作出稅收饒讓抵免處理的案例時有發(fā)生。甲公司是一家境外施工企業，2015年～2017年承攬了非洲某國(guó)的煉油廠擴建項目。根據合同和當地有關規定，自合同生效之日起(qǐ)，到擴建項目完工、試運行并移交擴建項目爲止，免除甲公司在該國(guó)的企業所得稅。甲公司在辦理當年度企業所得稅彙算清繳時，將(jiāng)該非洲國(guó)家給予的免稅優惠視同已繳企業所得稅進(jìn)行了申報并抵免，累計抵免稅額350多萬元。稅務機關在後(hòu)續檢查中發(fā)現，我國(guó)與該非洲國(guó)家的稅收協定中并未簽訂饒讓條款，甲公司的稅收饒讓抵免并不合法。最終，甲公司補繳了稅款并繳納了滞納金。

完稅證明：境外稅收抵免“必需品”

        根據我國(guó)稅收政策，有效的境外完稅證明，是企業辦理境外稅收抵免的“必需品”。企業在準備完稅證明時，需要注意稅種(zhǒng)性質、取得時間和一些特殊規定。

        在稅種(zhǒng)類型方面(miàn)，不看名稱看性質。可抵免的境外稅款類型通常是企業在境外繳納的所得稅性質的稅款。不同國(guó)家(地區)所得稅名稱不同，比如中國(guó)香港的所得稅被稱爲利得稅。因此，不論完稅證明上标識的名稱是什麼(me)，隻要該稅種(zhǒng)爲所得稅性質，就可作爲可抵免的境外稅款。

        對(duì)于完稅證明取得時間，部分“走出去”企業擔心影響當年度的彙算清繳工作，在未獲得相應完稅證明時，就對(duì)境外所得進(jìn)行稅收抵免處理。根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》，如果“走出去”企業取得的境外所得完稅證明晚于該年度彙算清繳終止日(5月31日)，企業可以追溯計算該境外所得的稅收抵免額。因此，建議企業在取得完稅證明後(hòu)再做稅收抵免處理，以免引發(fā)稅務風險。

       在境外承包工程項目的“走出去”企業還(hái)需關注特殊規定，如果企業以總分包或聯合體的方式在境外實施工程項目，其來源于境外的所得已在境外繳納了企業所得稅，可以總承包企業或聯合體主導方企業開(kāi)具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單》，作爲有效完稅憑證，在我國(guó)辦理境外稅收抵免。

難以抵免：積極維護合法權益

       前幾年，我國(guó)乙公司在M國(guó)設立了一家分公司，M國(guó)稅務機關在對(duì)該分公司征收了企業所得稅後(hòu)，又對(duì)其稅後(hòu)利潤征收了15%的利潤稅。我國(guó)與M國(guó)稅收協定的股息條款中，沒(méi)有利潤稅的規定。根據125号文件規定，這(zhè)筆利潤稅屬于“按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款”，無法在我國(guó)做境外稅收抵免處理。因此，企業及時提出了相互協商程序申請，經(jīng)過(guò)多次溝通，M國(guó)退還(hái)了這(zhè)筆利潤稅，乙公司維護了自身的合法權利。

       目前，我國(guó)已簽訂了100多份避免雙重征稅的稅收協定、稅收協議或稅收安排，幫助“走出去”企業減輕稅收負擔。但是，我國(guó)“走出去”企業的投資國(guó)中，有不少國(guó)家(地區)經(jīng)濟欠發(fā)達，稅收征管水平不高，基層稅務人員可能(néng)對(duì)稅收協定的了解不夠充分，導緻“走出去”企業未能(néng)應享盡享稅收協定待遇，甚至相應稅款無法抵免。企業在遇到這(zhè)類情況時，要積極維護自身權益，可依法向(xiàng)中國(guó)稅務機關提出相互協商程序申請，通過(guò)官方渠道(dào)解決争議。