付了款，對(duì)方拒不開(kāi)票怎麼(me)辦？
根據規定，采購方要求銷售方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，用以抵扣增值稅進(jìn)項稅額無可厚非。但在實踐中，不同企業的業務規範程度不同，鋼鐵企業有時仍可能(néng)遇到銷售方拒絕開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況。尤其是合同中若未就此事(shì)項做出約定時，雙方更容易産生争議，甚至訴至法院。 在涉及合同未約定發(fā)票開(kāi)具事(shì)宜的民事(shì)訴訟案件中，裁判結果大緻有三種(zhǒng)。 第一種(zhǒng)是完全支持采購方的開(kāi)票請求。雖然雙方簽訂的合同中未約定開(kāi)具發(fā)票事(shì)宜，但根據相關法律規定，開(kāi)具發(fā)票系附随義務，采購方要求開(kāi)具增值稅發(fā)票，有事(shì)實和法律依據。 第二種(zhǒng)是雖然支持采購方的開(kāi)票請求，但認爲這(zhè)不屬于法院受理範圍。一些案件中，法院認爲，根據稅收征收管理法的有關規定，銷售方應開(kāi)具相應發(fā)票，但因開(kāi)具發(fā)票及納稅事(shì)宜，屬于國(guó)家稅務機關行政主管，不屬于人民法院處理範圍，故不予支持該項訴訟請求。 第三種(zhǒng)則是認爲，未約定即不應開(kāi)具相應增值稅發(fā)票。一些法院認爲，因雙方簽訂合同時未約定發(fā)票開(kāi)具事(shì)宜，而損失亦未能(néng)提交證據予以證明，故對(duì)采購方要求銷售方開(kāi)具發(fā)票的請求，不予支持。 關于發(fā)票開(kāi)具事(shì)項，增值稅暫行條例和稅收征收管理法都(dōu)規定，銷售方有開(kāi)具發(fā)票的法定義務。因此，即便合同未約定發(fā)票開(kāi)具事(shì)宜，銷售方仍然應當開(kāi)具發(fā)票。此外，民法典第五百九十九條規定，出賣人應當按照約定或者交易習慣向(xiàng)買受人交付提取标的物單證以外的有關單證和資料。既然民法典已明文規定單證的安排事(shì)項，法院應當據以支持買受人請求。
鋼鐵企業的原料主要是鐵礦石和廢鋼等。廢鋼的來源渠道(dào)有多種(zhǒng)，較爲正規的渠道(dào)是通過(guò)大型生産加工企業購入。通常，利用這(zhè)個渠道(dào)，鋼鐵企業可以獲得增值稅專用發(fā)票，用以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。但是，這(zhè)類大型企業生産過(guò)程中産生的廢鋼不夠充足，更多的廢鋼還(hái)是通過(guò)散戶、個體供應商，彙集供應至鋼鐵企業。這(zhè)導緻鋼鐵企業通常無法獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而産生企業所得稅方面(miàn)的風險。 在《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布之前，對(duì)于企業所得稅的稅前扣除憑證是否可以采用收款憑證等非發(fā)票憑證，我國(guó)法律沒(méi)有明确規定。這(zhè)導緻稅收實踐中，稅企雙方容易因稅前扣除憑證問題産生争議。 《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布後(hòu)，其第九條明确規定，企業在境内發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，若交易對(duì)方爲依法無須辦理稅務登記的單位或者從事(shì)小額零星經(jīng)營業務的個人，企業支出以稅務機關代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及内部憑證，作爲稅前扣除的憑證。換句話說，内部憑證等非發(fā)票憑證，也可以用以稅前扣除。 具體來說，内部憑證主要包括企業自制用于成(chéng)本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。因此，通過(guò)散戶、個體供應商渠道(dào)采購廢鋼的鋼鐵企業，必要情況下，可憑稅務機關代開(kāi)發(fā)票或收款憑證，及符合規範的内部憑證，據實在稅前扣除其采購支出。收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。同時，會計原始憑證應當符合國(guó)家會計法律、法規等相關規定。 值得注意的是，在實踐當中，内部憑證因不合規範，而無法被稅務機關認可的情況時有發(fā)生。因此，鋼鐵企業務必做好(hǎo)内部憑證的規範工作，注意和防範此類風險。
鋼鐵企業需要大量的廢鋼原料，而廢鋼原料大部分來源于小型商戶，十分零散。這(zhè)些小型商戶無法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而大型鋼鐵企業又需要增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。因此，鋼鐵企業形成(chéng)一種(zhǒng)較爲特殊的交易結構，以同時應對(duì)零散的原料來源市場和發(fā)票開(kāi)具問題：小型商戶以回收企業的名義與鋼鐵企業進(jìn)行交易，而在運輸上，則是小型商戶直接將(jiāng)廢鋼運送至鋼鐵企業。 這(zhè)種(zhǒng)交易模式下，廢鋼的貨源很多時候并不由回收企業掌握，而是小型商戶與用料鋼鐵企業直接對(duì)接。上遊回收企業在原料供應上的作用較爲薄弱，導緻稅務機關會認爲，回收企業僅是“開(kāi)票企業”，不存在真實交易。 與此同時，回收企業的主要風險在于，它給下遊鋼鐵企業開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，自身卻無法從散戶、小型商戶處獲得發(fā)票，因此，部分回收企業可能(néng)進(jìn)行不規範的操作。例如，銷售并開(kāi)具發(fā)票後(hòu)，沒(méi)有及時足額繳納稅款;或使用不規範發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。一旦回收企業出現被證實虛開(kāi)、經(jīng)營業務存疑、走逃失聯等情況，而受到稅務機關的稽查，下遊鋼鐵企業很有可能(néng)面(miàn)臨須進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉出處理的風險。 具體來說，上遊企業受到稅務機關稽查，作爲下遊的鋼鐵企業通常會被要求提供“三流一緻”(即物流、資金流、發(fā)票流保持一緻)的有關材料進(jìn)行協查。若協查中存在所謂票貨分離、資金回流等行爲，鋼鐵企業容易被稅務機關認定爲虛開(kāi)，面(miàn)臨被移交公安機關立案偵查的風險。即便鋼鐵企業被認定爲善意取得虛開(kāi)發(fā)票，仍然會被要求進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉出處理，給企業帶來沖擊。 因此，鋼鐵企業應當做好(hǎo)稅務合規工作，提升業務涉稅合規水平，充分了解國(guó)家稅收法規政策，規範業務流程，完備交易材料，确保業務過(guò)程有據可查。同時，鋼鐵企業應加強自身的稅務專業能(néng)力建設，提升涉稅法律問題的專業處理能(néng)力。一旦卷入涉稅案件，應當積極配合稅務機關的工作，及時采取應對(duì)措施，必要時，也可尋求專業稅務律師的協助，以防範和應對(duì)因上遊企業涉及虛開(kāi)增值稅發(fā)票，而受到牽連甚至蒙受損失的風險。
原标題：《鋼鐵企業：警惕因票據而生的稅務風險》 來源：《中國(guó)稅務報》 作者單位：北京華稅律師事(shì)務所 |
