1. 利息收入——

        問題描述：A、債權性投資取得利息收入，可能(néng)包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種(zhǒng)形式收入，企業存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務人應付利息的日期确認收入實現的情況。

        B、未按稅法規定準确劃分免征企業所得稅的國(guó)債利息收入，少繳企業所得稅。

        重點核查：A、有無其他單位和個人欠款而形成(chéng)的利息收入未及時計入收入總額，特别注意集團成(chéng)員單位的借款和應收貨款。

         B、“投資收益”科目，看是否存在國(guó)債轉讓收入混作國(guó)債利息收入，少繳企業所得稅。

2. 租金收入——

       問題描述：企業提供房屋設備等固定資産、包裝物以及其他有形資産的使用權取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額确認收入。對(duì)于交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，提前一次性取得跨年度的租金的，既未按合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額确認收入，又未將(jiāng)收入按租賃期分期均勻計入相關年度。特别是相關攤銷已經(jīng)計入成(chéng)本，但是未按收入與費用配比原則，相應确認租金收入。

       重點核查：結合各租賃合同、協議，“其他業務收入”科目，看是否存在未按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額确認收入；交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性收取的，未按收入與費用配比原則在租賃期内分期均勻計入相關年度收入。

       檢查科目：其他業務收入等

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第十九條；《國(guó)家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若幹稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79号)第一條等。

3. 其他收入——

       問題描述：未將(jiāng)企業取得的罰款、滞納金、參加财産、運輸保險取得的的無賠款優待、無法支付的長(cháng)期應付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資産盤盈收入，各名目的返還(hái)，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資産及根據稅收規定應在當期确認的其他收入列入收入總額。

       重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資産減值損失”科目以及企業輔助台帳，确認已作壞賬損失處理後(hòu)又收回的應收款項。核查“營業外收入”科目，結合質保金等長(cháng)期未付的應付賬款情況，确認企業無法償付的應付款項，是否按稅法規定确認當期收入。

4. 股息、紅利收入——

          B、對(duì)會計采用成(chéng)本法或權益法核算長(cháng)期股權投資的投資收益與按稅法規定确認的投資收益的差異未按稅法規定進(jìn)行納稅調整，或者隻調減應納稅所得額而未進(jìn)行相應調增。

         C、將(jiāng)應征企業所得稅的股息、紅利等權益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益，少征企業所得稅。

       重點核查：A、是否存在對(duì)外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。

        B、結合企業所得稅申報表核查長(cháng)期股權投資、投資收益等科目，核實當年和往年對(duì)長(cháng)期股權投資稅會差異的納稅調整是否正确。

        C、核查應收股利、投資收益等科目，根據企業所得稅納稅申報表以及備案的投資協議、分紅證明等資料，核實“免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現金紅利和送股）收入是否計入應納稅所得額。

5. 經(jīng)營業務收入——

       問題描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種(zhǒng)主營業務中以低于正常批發(fā)價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯交易行爲；將(jiāng)已實現的收入長(cháng)期挂往來帳或幹脆置于帳外而未确認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規定的在發(fā)出商品時确認收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期确認收入。

       重點核查：銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低并無正當理由；其他業務中變賣、報廢、處理固定資産、周轉材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預收銷售方式而不按規定确認收入等問題。

       稽查方法： 查看内部考核辦法及相關考核數據，以及銷售合同、銷售憑據、銀行對(duì)賬單、現金日記賬、倉庫實物賬等相關資料，結合“主營業務收入”、“其他業務收入”及往來科目進(jìn)行比對(duì)分析和抽查，核查是否及時、足額确認應稅收入。

        檢查科目：往來科目及主營業務收入、其他業務收入、固定資産清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等科目。

        政策依據：《企業所得稅法》第六條；《企業所得稅法實施條例》第十四條、二十三條等。

6. 視同銷售收入——

       問題描述：發(fā)生非貨币性資産交換，以及將(jiāng)貨物、财産、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資産所有權屬用途的，未按稅法規定視同銷售貨物、轉讓财産或者提供勞務确認收入。

       重點核查：相關合同及結算單，核查生産成(chéng)本、管理費用、銷售費用等科目，核實有無視同銷售行爲，确認是否有視同銷售未申報收入等情況。

       檢查科目：庫存商品、其他業務成(chéng)本、營業外支出、管理費用、銷售費用、應付福利費、應付股利等科目。

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第二十五條等。

7. 非現金資産溢餘——

       問題描述：企業的非現金資産溢餘（如固定資産盤盈），未按稅法規定确認收入，未按稅法規定以同類資産的重置完全價值确認收入。

       重點核查：盤盈的固定資産是否按同類或類似固定資産的市場價格，減去按該項資産新舊程度估計的價值損耗後(hòu)的餘額，作爲入賬價值。如無同類或類似固定資産的市場價格，則是否按該項固定資産的預計未來現金流量現值，作爲入賬價值。

       檢查科目：固定資産等科目。

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第二十二條、第五十八條等。

8. 政策性搬遷——

       問題描述：未按規定在搬遷完成(chéng)年度及時進(jìn)行搬遷清算，將(jiāng)搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅；企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計入企業搬遷收入；企業搬遷期間新購置的資産，未按稅法規定計算确定資産的計稅成(chéng)本及折舊或攤銷年限，而是將(jiāng)發(fā)生的購置資産支出從搬遷收入中扣除。

       重點核查：“銀行存款”、“固定資産清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。

       檢查科目：銀行存款、固定資産清理、營業外收入-搬遷收入、營業外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應付款、資本公積-其他資本公積科目。

       政策依據：《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（2012年第40号）；《國(guó)家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（2013年第11号）等。

9. 不征稅收入——

       問題描述：A、取得無專項用途的各種(zhǒng)政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉稅即征即退、先征後(hòu)退（返）、其他稅款返還(hái)、行政罰款返還(hái)以及代扣代繳個人所得稅手續費等應稅收入做爲不征稅收入申報；非國(guó)家投資、貸款的财政性資金通過(guò)資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。

        B、符合稅法規定條件的不征稅收入（如技改專項補貼等）對(duì)應的支出，未進(jìn)行納稅調整。

        C、符合規定條件的财政性資金作不征稅收入處理後(hòu)，在5年（60個月）内未發(fā)生支出且未繳回财政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應稅收入總額。核查不征稅收入相關文件等、确定是否符合不征稅收入條件；核查往來款項和“資本公積”、“營業外收入”、“遞延收益”、“管理費用”等科目，了解政府補助款項取得時間、使用和結餘情況。

       重點核查：取得的補貼收入是否屬于不征稅收入以及對(duì)不征稅收入用于支出形成(chéng)的費用、用于支出形成(chéng)的資産所計算的折舊、攤銷數額和賬務處理情況是否按規定進(jìn)行納稅調整。

       檢查科目：專項應付款、資本公積、其他應付款、管理費用、遞延收益、營業外收入等科目。

       政策依據：《财政部、國(guó)家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》（财稅〔2011〕70号）；《财政部、國(guó)家稅務總局關于财政性資金行政事(shì)業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（财稅〔2008〕151号）等。

10. 非貨币性資産轉讓——

        問題描述：在生産經(jīng)營中，特别是在改制和投資等業務過(guò)程中，轉讓特許經(jīng)營權、專利權、專利技術、固定資産、有價證券、股權以及其他非貨币性資産所有權，未能(néng)正确計算應稅收入。如：有償取得的股權轉讓收入扣除其對(duì)應的成(chéng)本後(hòu)的股權轉讓所得列資本公積未計入應納稅所得額；以非貨币性資産投資未按照評估後(hòu)的公允價值确認轉讓收入；中途收回投入的非貨币性資産并轉讓所形成(chéng)的收入與原賬面(miàn)價值的差額列資本公積不計入應納稅所得；以非貨币性資産對(duì)外投資确認的非貨币性資産轉讓所得，計入相應年度的應納稅所得額的時間超過(guò)5年。

       重點核查：“固定資産清理”、“無形資産”、“庫存商品”、“交易性金融資産”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資産”、“長(cháng)期股權投資”、“營業外收入”、“投資收益”等科目，索取與轉讓相關的合同文件等書面(miàn)文件，看其是否正确核算實際取得的轉讓收入及應稅所得，特别注意非貨币性投資和非貨币性交換等業務所涉及的資産轉讓是否按照公允價值銷售來确認應納稅所得額。以非貨币性資産對(duì)外投資确認的非貨币性資産轉讓所得享受遞延納稅的，是否在不超過(guò)5年内計入應納稅所得額及是否按規定繳稅。

        檢查科目：庫存商品、原材料、固定資産、無形資産、長(cháng)期股權投資、交易性金融資産、持有至到期投資、可供出售金融資産、固定資産清理、營業外收入、投資收益、資本公積等科目。

        政策依據：《企業所得稅法》第六條；《企業所得稅法實施條例》第十六條；《國(guó)家稅務總局關于企業取得财産轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》2010年第19号)；《财政部、國(guó)家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》（(财稅〔2009〕59号）等。

11. 債務重組——

        問題描述：A、企業股權收購、資産收購重組适用一般性稅務處理規定的，收購方取得股權或資産的計稅基礎未以公允價值爲基礎确定。

        B、企業重組的稅務處理未區分不同條件分别适用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。

        C、企業股權收購、資産收購重組，被收購方未按稅法規定以公允價值确認股權、資産轉讓所得或損失。

        重點核查：“長(cháng)期股權投資”、“固定資産”、“營業外收入”等科目，核查相關重組資産的計稅基礎和賬面(miàn)價值，核實企業的重組協議，注意是否有特殊性重組的備案手續，根據企業相關重組協議裁決等文書來确認重組收入，同時核查非現金資産抵債金額較大的項目是否分期确認收入。

12. 以前年度損益調整——

企業所得稅的支出方面(miàn)：

13. 成(chéng)本——

       問題描述：A、將(jiāng)無關費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成(chéng)本；

       重點核查：A、核查采購成(chéng)本是否正确；

       檢查科目：原材料、材料成(chéng)本差異、生産成(chéng)本、制造費用、營業成(chéng)本等科目。

       政策依據：企業所得稅法及實施條例；《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28号公告發(fā)布）等。

14. 與生産經(jīng)營無關支出——

       問題描述：關聯企業成(chéng)本、投資者或職工生活方面(miàn)的個人支出、離退休福利、對(duì)外擔保費用等與生産經(jīng)營無關的成(chéng)本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調整。

       重點核查：“生産成(chéng)本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相關成(chéng)本費用賬戶，核實是否存在與生産經(jīng)營無關并在稅前列支的各項支出。

       檢查科目：生産成(chéng)本等成(chéng)本費用科目。

       政策依據：《企業所得稅法》第八條、第十條第（八）項；《企業所得稅法實施條例》第二十七條第一款、第四十條；《國(guó)家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3号）；《國(guó)家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88号）等。

15. 折舊和攤銷——

       問題描述：未按稅法規定，自行擴大固定資産、無形資産計稅價值（如超過(guò)12個月長(cháng)期暫估入賬）；未按稅法規定的範圍和方法進(jìn)行折舊和攤銷（如擴大折舊攤銷稅前扣除範圍，扣除未使用機器設備的折舊等與生産經(jīng)營無關的折舊和攤銷；扣除股份改造形成(chéng)的資産評估增值所計提的折舊（财政部、國(guó)家稅務總局另有規定的除外）；扣除不符合規定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進(jìn)行納稅調整；固定資産以前年度已作一次性扣除的，後(hòu)續年度是否相應進(jìn)行了納稅調增。

       重點核查：核實資産計價，如：通過(guò)核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件，核查外購固定資産賬面(miàn)原值是否正确；核查折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規定。

       檢查科目：管理費用、在建工程、固定資産等科目。

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第五十六條、五十七條、五十八條；《财政部、國(guó)家稅務總局關于完善固定資産加速折舊稅收政策有關問題的通知》（财稅〔2014〕75号）；《财政部、國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步完善固定資産加速折舊企業所得稅政策的通知》（财稅〔2015〕106号）；《财政部、稅務總局關于擴大固定資産加速折舊優惠政策适用範圍的公告》（2019年第66号）《國(guó)家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46号）等。

16. 收益性支出與資本性支出——

       問題描述：發(fā)生的成(chéng)本費用支出未正确區分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領用産品所應負擔的工程成(chéng)本，擠入“主營業務成(chéng)本”，而減少主營業務利潤；大型設備邊建設邊生産,建設資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成(chéng)應該資本化與費用化的借款費用劃分不準确；將(jiāng)購進(jìn)應作爲固定資産管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規定計算無形資産稅前扣除，把取得的無形資産直接作爲損益類支出進(jìn)行稅前扣除；應計入固定資産原值的運輸費、保險費、安裝調試費等在成(chéng)本、費用中列支；未對(duì)符合條件的固定資産大修理支出進(jìn)行攤銷等。

       重點核查：“在建工程”等科目明細，看是否有應資本化的支出未計入相應科目；核查期間費用中是否有直接列支的固定資産、無形資産、固定資産大修理支出。

       檢查科目：費用科目及固定資産、無形資産、在建工程、低值易耗品等科目。

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第二十八條等。

17. 各類預提、準備金支出——

       問題描述：已在企業所得稅前扣除項目中列支，沒(méi)有實際發(fā)生的各類預提準備金性質支出（如：預提費用；資産減值準備金；擔保、未決訴訟、重組業務形成(chéng)的預計負債），未進(jìn)行納稅調整。（稅收政策特别規定允許稅前扣除的準備金除外）

       重點核查：是否有預提費用、提取準備金等，是否在申報時做納稅調整；特别注意如有擔保、未決訴訟、重組業務，核查“營業外支出”是否有預計負債發(fā)生。

       檢查科目：管理費用、營業外支出、預提費用、預計負債、資産減值損失、各類準備金科目等。

       政策依據：《企業所得稅法》第十條；《企業所得稅法實施條例》第二十七條、第五十五條；《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28号公告發(fā)布）等。

18. 工資薪金支出——

       問題描述：發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規定的支付對(duì)象、規定範圍和确認原則，未調增應納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；與企業解除勞動合同關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事(shì)關系或勞務派遣關系的其他人員。

       B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較爲規範的員工工資薪金制度;企業所制訂的工資薪金制度是否符合行業及地區水平;企業在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;企業對(duì)實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款爲目的。

       C、因遵循權責發(fā)生制原則會計上确認了應付職工薪酬，但沒(méi)有在當年實際發(fā)放的（包括：已提未付或未在次年彙算清繳期結束以前支付的上年工資，股權激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等）。

       D、屬于國(guó)有性質的企業，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關部門規定的限額，超過(guò)部分是否按稅法規定進(jìn)行納稅調整。

       E、企業作爲用工單位，已向(xiàng)派遣公司支付派遣費用，仍稅前重複扣除被派遣勞動者工資、社會保險費、住房公積金及以工資爲基礎計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。

       重點核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業任職或者受雇的員工（不應包含：已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；與企業解除勞動合同關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事(shì)關系或勞務派遣關系的其他人員。

       B、企業是否制訂了較爲規範的員工工資薪金制度;企業所制訂的工資薪金制度是否符合行業及地區水平;企業在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;企業對(duì)實際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款爲目的。

       C、因遵循權責發(fā)生制原則會計上确認了應付職工薪酬但在以後(hòu)期間發(fā)放、而沒(méi)有實際發(fā)放的（包括：已計提但未在次年彙算清繳期内實際支付的上年工資，股權激勵計劃在等待期内會計上計算确認的相關成(chéng)本費用在對(duì)應年度稅前扣除，重組計劃辭退福利等），是否調增當期的應納稅所得額。

       D、有無將(jiāng)應在職工福利費核算的内容作爲工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國(guó)有性質的企業，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關部門給子的限定數額，超過(guò)部分是否按稅法規定進(jìn)行納稅調整。

       E、非同時符合規定條件（列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起(qǐ)發(fā)放的福利性補貼）的福利性補貼，未作爲職工福利費，而作爲企業發(fā)生的工資薪金支出在稅前扣除。

       檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等科目。

       政策依據：《國(guó)家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3号）；《國(guó)家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（2015年第34号）；《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28号公告發(fā)布）等。

19. 三項經(jīng)費支出——

       問題描述：發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出不符合稅法規定的支付對(duì)象、規定範圍、确認原則和列支限額等，未調增應納稅所得額。如：沒(méi)有《工會經(jīng)費收入專用收據》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據列支工會經(jīng)費；將(jiāng)職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成(chéng)本費用科目（例如將(jiāng)用于職工食堂等福利設施及相關支出計入管理費用）不作納稅調整；已計提但未實際發(fā)生（撥繳），或者實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費超過(guò)列支限額（工資薪金總額的14％、8％、2％）不作納稅調整；本年未達比例，將(jiāng)上年超限額的職工福利費、工會經(jīng)費結轉扣除等。（高新技術企業從2015年起(qǐ)，其他企業自2018年起(qǐ)，職工教育經(jīng)費按工資薪金總額8%扣除）

       重點核查：核實三項費用使用情況，核查是否有違規混淆或超限額列支未調增應納稅所得額。職工福利費，是否單獨設置賬冊，是否按照稅法規定項目進(jìn)行準确核算；特别注意已計提未發(fā)生的職工福利費是否進(jìn)行納稅調整。

       檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等科目。

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十條至第四十二條；《财政部、稅務總局關于企業職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（财稅〔2018〕51号）等。

20. 各類保險、公積金——

      問題描述：A、爲職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，應依照國(guó)務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和标準内稅前扣除，超出部分未調增應納稅所得額。

       B、爲本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險，超過(guò)職工工資總額5%部分未分别調增應納稅所得額。

       C、除依照國(guó)家有關規定爲特殊工種(zhǒng)職工支付的人身安全保險費和國(guó)務院财政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，爲投資者或者職工支付的商業保險費，未按稅法規定不得扣除，未調增當期應納稅所得額。（自2018年起(qǐ)，企業參加雇主責任險、公衆責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費，準予在企業所得稅稅前扣除）

       重點核查：結合有關主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核實賬面(miàn)計提和發(fā)放情況，重點核查超範圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進(jìn)行納稅調整的情況。

        檢查科目：費用科目及應付職工薪酬-職工福利等科目。

        政策依據：《企業所得稅法實施條例》第三十五條；《國(guó)家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》（2018年第52号）等。

21. 利息支出——

       問題描述：超限額列支利息，如：企業向(xiàng)職工個人或非金融企業借款的利息支出超過(guò)按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，未調增應納稅所得額；企業實際支付給境内關聯方的利息支出，超過(guò)按稅法規定的債權性投資和權益性投資比例（金融企業爲5：1，其他企業爲2：1）的部分，如果不能(néng)證明相關交易活動符合獨立交易原則的或者該企業的實際稅負不高于境内關聯方的，企業申報扣除未相應調增相關年度應納稅所得額。

       重點核查：企業貸款來源結構，看是否有職工個人借款，是否從非金融機構借款及相關合同；核查企業關聯借款合同，看是否有超過(guò)稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進(jìn)一步看企業是否有相關舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業與關聯方實際稅負等。

       檢查科目：其他應付款、财務費用等科目。

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第三十八條；《财政部、國(guó)家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除标準有關稅收政策問題的通知》（财稅〔2008〕121号）等。

22. 租賃費用——

       問題描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：未區分融資租賃和經(jīng)營租賃，或一次性列支房屋設備租賃費，未進(jìn)行納稅調整。

       重點核查：結合企業各類租賃合同，區分經(jīng)營租賃和融資租賃，結合在建工程、财務費用、未确認融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正确歸集租賃費用，是否應進(jìn)行納稅調整：

       A、以經(jīng)營租賃方式租入固定資産發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

       B、以融資租賃方式租入固定資産發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成(chéng)融資租入固定資産價值的部分，應當提取折舊費用分期扣除。

       檢查科目：成(chéng)本科目及财務費用、管理費用、銷售費用等科目。

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十四條；《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28号公告發(fā)布）等。

23. 業務招待費——

       問題描述：發(fā)生的與生産經(jīng)營活動有關的業務招待費支出未在企業所得稅申報表中正确歸集（未歸集計入差旅費、辦公費、會議費等其他費用的業務招待費），沒(méi)有按照稅前扣除标準（不超過(guò)發(fā)生額的60%且不超過(guò)當年銷售營業收入的千分之五）進(jìn)行申報，超過(guò)部分未調增應納稅所得額。

       重點核查：成(chéng)本科目中發(fā)生的業務招待性質費用，結合管理費用-其他、銷售費用-其他等科目的明細科目，歸集計算業務招待費實際發(fā)生額，看申報額是否正确以及是否超限額列支。

       檢查科目：成(chéng)本科目及管理費用、銷售費用等科目。

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十三條等。

24. 廣告費和業務宣傳費——

       問題描述：A、發(fā)生的廣告費和業務宣傳費不符合稅法規定的條件，未進(jìn)行納稅調整。

       B、未準确歸集發(fā)生的廣告費和業務宣傳費，將(jiāng)廣告費和業務宣傳費計入其他費用科目或將(jiāng)非廣告費和業務宣傳費誤計入廣告費和業務宣傳費科目，未相應調整應納稅所得額。

       C、當年發(fā)生符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國(guó)務院财政、稅務主管部門另有規定外，超過(guò)當年銷售（營業）收入15%（化妝品制造或銷售、醫藥制造和除酒類以外的飲料制造企業爲30%），超過(guò)部分未調增當年應納稅所得額。

       重點核查：銷售費用明細科目，看廣告支出是否符合稅法規定的條件；核查企業廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過(guò)哪些明細科目核算，是否正确歸集；核查歸集後(hòu)的符合條件的廣告和業務宣傳費總額是否不超過(guò)當年銷售（營業）收入15%（30%）的部分申報扣除。

       檢查科目：銷售費用、管理費用等科目。

       政策依據：《财政部、國(guó)家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(财稅〔2017〕41号)；《财政部、稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事(shì)項的公告》（2020年第43号）等。

25. 手續費及傭金支出——

        問題描述：A、將(jiāng)手續費或傭金支出計入回扣、業務提成(chéng)、返利、進(jìn)場費等其他費用科目，未能(néng)正确核算。

        B、超過(guò)稅法規定比例（如：保險企業18%、其他企業5%）的手續費及傭金支出未按稅法規定調增應納稅所得額。

        C、保險企業以當年全部保費收入計算手續費及傭金，而未以扣除退保金等後(hòu)的餘額未計算基數；

        D、按稅法規定不得稅前扣除的手續費及傭金支出（如：沒(méi)有與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同而發(fā)生支出；現金支付給非個人；與取得收入無關），未調增應納稅所得額。

        重點核查：“銷售費用”等科目，看是否正确核算手續費及傭金支出；是否存在超過(guò)限額部分的或者其他不予稅前列支的手續費及傭金支出，未調增應納稅所得額的情況。

        檢查科目：銷售費用等科目。

        政策依據：《财政部、國(guó)家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（财稅〔2009〕29号）；《财政部、稅務總局關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（2019年第72号）等。

26. 捐贈支出——

       問題描述：捐贈支出不是符合稅法規定的慈善、公益事(shì)業捐贈支出，或者超過(guò)年度利潤總額12%的部分未做納稅調增（其他規定可全額扣除的除外），包括企業當年發(fā)生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，超過(guò)企業當年年度利潤總額的12%；企業發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，向(xiàng)以後(hòu)年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起(qǐ)計算超過(guò)三年；不符合用于目标脫貧地區扶貧捐贈全額扣除條件的捐贈已全額扣除、不符合支持疫情防控捐贈全額扣除條件的捐贈全額扣除。

       重點核查：核實捐贈支出，看是否符合規定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。直接向(xiàng)承擔疫情防治任務的醫院捐贈的現金是否全額扣除。

       檢查科目：管理費用-其他、營業外支出等科目。

       政策依據：《企業所得稅法》第九條；《企業所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；《财政部、國(guó)家稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（财稅〔2018〕15号）；《财政部、稅務總局、國(guó)務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（2019年第49号）；《财政部、稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2020年第9号）等。

27. 财産損失稅前列支——

       問題描述：在扣除程序、申報方式、确認時間、核算金額等方面(miàn)不符合規定的财産損失進(jìn)行稅前列支，未進(jìn)行納稅調整。如：損失未經(jīng)申報或申報方式錯誤（應以專項方式申報而作清單申報等）；未在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；未減除殘值收入、責任人賠償和保險賠款。

       重點核查：核實企業列支的各項損失是否真實，核算是否準确，重點核查是否按規定的程序和要求向(xiàng)主管稅務機關申報。

檢查科目：應收賬款、其他應收款、庫存商品、原材料、固定資産、在建工程、生産性生物資産、無形資産、長(cháng)期股權投資、交易性金融資産、持有至到期投資、可供出售金融資産、固定資産清理、營業外支出等科目。

        政策依據：《企業所得稅法實施條例》第三十二條、《企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25号）等。

28. 關聯交易支出——

       問題描述：A、關聯企業間支付的管理費在稅前列支，未進(jìn)行納稅調整。

       B、總分公司等企業内營業機構之間支付的租金、特許權使用費、利息進(jìn)行稅前扣除，對(duì)應收入則挂在往來賬上。

       C、母子公司等關聯企業之間的燃料購銷、股權轉讓、設備采購、借款協議、原料運輸勞務等業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

       重點核查：A、重點審核管理費用、财務費用、營業外支出等科目，查看是否違規稅前列支關聯企業間支付的管理費、法人企業各營業機構間列支的租金和特許權使用費，以及非銀行企業内營業機構之間支付的利息。

        B、重點審核關聯交易往來賬，看是否存在與關聯企業之間的燃料購銷、股權轉讓、設備采購、借款協議、原料運輸勞務等業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用的情況。

        檢查科目：往來科目及管理費用、财務費用、營業外支出等科目。

        政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十九條等。

29. 企業重組——

        問題描述：企業債務重組、股權收購、資産收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規定特殊性處理條件的，重組交易各方未對(duì)交易中非股權支付在交易當期确認相應的資産轉讓所得或損失，并調整相應資産的計稅基礎。

        重點核查：企業重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對(duì)于交易中非股權支付額是否确認相應的資産轉讓所得或損失

        檢查科目：長(cháng)期股權投資、投資收益等科目。

        政策依據：《财政部、國(guó)家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》（财稅〔2009〕59号）等。

30. 其他不得列支項目——

       問題描述：列支企業所得稅法第十條規定不得扣除的八類項目（向(xiàng)投資者支付的股息紅利等權益性投資收益款項、企業所得稅稅款、稅收滞納金、罰金罰款和被沒(méi)收财物的損失，第九條規定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出），未調增應納稅所得額。

       重點核查：營業外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等科目，看已計入損益的八類項目是否進(jìn)行納稅調整，重點核實各種(zhǒng)準備金、贊助支出、與取得收入無關的其他支出。

       檢查科目：營業外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等科目。

       政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十三條；《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28号公告發(fā)布）等。

      （以上内容僅供參考）

          來源：稅海濤聲